試論環(huán)境管理會計國際指南研究的最新進(jìn)展

摘 要：現(xiàn)階段，對環(huán)境管理會計指南的研究已經(jīng)得到了廣泛關(guān)注，國際上各大知名會計研究機(jī)構(gòu)都積極參與其中，但是仍未得出較為統(tǒng)一的理論以及框架結(jié)構(gòu)。在2005年的國際會計師聯(lián)合會中就開始探討對環(huán)境管理會計的實物以及貨幣信息，在一定程度上奠定了國際統(tǒng)一環(huán)境管理會計指南的基礎(chǔ)。該文針對《環(huán)境管理會計的國際指南——公開草案》進(jìn)行分析，討論環(huán)境管理會計國際指南研究的最新進(jìn)展，并針對其的內(nèi)容進(jìn)行探討，希望為我國環(huán)境管理會計準(zhǔn)則的構(gòu)建有所借鑒。

關(guān)鍵詞：環(huán)境 管理會計 國際指南

中圖分類號：X5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）10（b）-0215-02

《環(huán)境管理會計的國際指南——公開草案》詳細(xì)闡述了環(huán)境管理會計以及其他方面的管理所帶來經(jīng)濟(jì)利益，對于企業(yè)以及國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義。解決了環(huán)境管理會計的混亂狀態(tài)，對會計師以及審計師完成報告具有一定的促進(jìn)作用。

1 對環(huán)境管理會計指南的探究

近年來，環(huán)境問題已經(jīng)成為了現(xiàn)今社會亟待解決的問題之一，而世界各國間對于環(huán)境問題引發(fā)的財務(wù)問題也加大了重視，尤其是會計界。各大的會計研究機(jī)構(gòu)都在集中精力對環(huán)境管理會計的指南以及準(zhǔn)則進(jìn)行探討分析，旨在解決環(huán)境問題帶來的困擾。例如：加拿大管理會計師協(xié)會、英國特許會計師協(xié)會以及澳大利亞注冊會計師協(xié)會等都參與其中。與此同時，為了加強(qiáng)對環(huán)境管理會計理論的交流探討，一些國際機(jī)構(gòu)或者企業(yè)間均發(fā)布了一些相關(guān)性文件。此外，還有一些財務(wù)會計報告以及環(huán)境成本核算指南。總結(jié)來說，上述文件主要內(nèi)容包括：對各個國家的指南進(jìn)行詳細(xì)介紹，且對各國的案例以及實驗的研究做出了一定補(bǔ)充；詳細(xì)介紹了環(huán)境管理會計協(xié)會所進(jìn)行的具體內(nèi)容；并對環(huán)境管理會計方法的應(yīng)用進(jìn)行了闡述。

2 環(huán)境管理會計引起廣泛關(guān)注的原因

2.1 不斷增加的社會壓力

一個企業(yè)的業(yè)績不僅關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部員工的利益，而且在一定程度上決定著政府以及股東、供應(yīng)商的利益，企業(yè)的壓力不斷的增大，需要不斷的對其自身加強(qiáng)管理，不斷的改革創(chuàng)新以適應(yīng)環(huán)境需要，致使許多企業(yè)對環(huán)境的管理力度加強(qiáng)以期待最大化的降低環(huán)境帶來的影響。例如：歐盟RoHS就曾發(fā)布指令，所有歐盟出售的電子產(chǎn)品均不得使用某些危險材料。

2.2 成本壓力

傳統(tǒng)的企業(yè)中，因環(huán)境法規(guī)以及相關(guān)壓力較小，所以有關(guān)企業(yè)不良環(huán)境業(yè)績的內(nèi)部成本不高，但是，現(xiàn)階段各國都出臺了一系統(tǒng)的法律法規(guī)對其進(jìn)行約束，致使恢復(fù)污染場所的成本以及保險成本在一定程度上有所增加，加之與利害關(guān)系者的壓力增大，相應(yīng)的環(huán)境相關(guān)成本也有所增大。除此之外，一些國際組織以及政府之間相繼制定了關(guān)于核算環(huán)境成本的制度，例如：聯(lián)合國就推出了綜合環(huán)境和經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)，以對環(huán)境成本進(jìn)行有效核算，而歐洲委員會對公司企業(yè)進(jìn)行激勵，讓其在財務(wù)報告中對環(huán)境成本問題進(jìn)行確認(rèn)以及計算。

2.3 人們對于現(xiàn)有會計實務(wù)的缺陷有了一定的認(rèn)識

在傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)以及實務(wù)中，所涉及的內(nèi)容并不包括環(huán)境保護(hù)等相關(guān)內(nèi)容，無法對相關(guān)的環(huán)境數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的收集，導(dǎo)致環(huán)境管理信息不夠全面，影響企業(yè)高層的重要決策，導(dǎo)致企業(yè)的直接損失，迫使人們開始關(guān)注環(huán)境管理會計系統(tǒng)的構(gòu)建，期待能夠有一套國際環(huán)境管理會計的指南頒布，對企業(yè)的相關(guān)決策進(jìn)行指導(dǎo)。

3 環(huán)境管理會計國際指南的發(fā)展啟示

環(huán)境管理會計指南的頒布對社會發(fā)展的意義非常大，告知人們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時還要注重環(huán)境的保護(hù)。一些環(huán)境管理會計的數(shù)據(jù)統(tǒng)計能在很大程度上給社會和企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，此指南和草案的出臺，對環(huán)境管理有了清晰地界定，有助于企業(yè)會計審計師將財務(wù)管理和環(huán)境發(fā)展結(jié)合起來。指南的發(fā)布指出了世界發(fā)展的步伐，表明可持續(xù)發(fā)展是全球國家的使命，也很好的體現(xiàn)了草案的包容性和綜合性[1]。它對企業(yè)的發(fā)展有重要的啟示，具體表現(xiàn)在以下幾方面。

首先，它的構(gòu)建基礎(chǔ)是企業(yè)的資源流量，在目前階段，各國資源緊張情況十分突出，資源消耗也非常嚴(yán)重，因此，在企業(yè)的發(fā)展過程中需要把資源利用和環(huán)境污染、材料浪費(fèi)結(jié)合在一起，用辯證的態(tài)度看待發(fā)展的規(guī)律，從資源流轉(zhuǎn)的平衡理論中看到相關(guān)的物量信息和貨幣信息，從而形成完整的統(tǒng)一的環(huán)境會計管理模式，這是一種新型的發(fā)展理論。在實際發(fā)展過程中，企業(yè)的環(huán)境污染指數(shù)主要根據(jù)資源的流動和材料的耗損來計算，企業(yè)利用環(huán)境管理會計理論能夠系統(tǒng)的去跟蹤和識別資源流轉(zhuǎn)狀況，在各個環(huán)節(jié)中都對廢物的發(fā)生成本進(jìn)行計算，從而找到提升環(huán)保效率以及企業(yè)在社會中環(huán)境污染的成因、解決辦法等[2]。

其次，環(huán)境管理會計理論的整體結(jié)構(gòu)和所涉及的內(nèi)容最大化的揭示出環(huán)境問題發(fā)生的各種因素，并且指出了這些因素的內(nèi)在聯(lián)系。在指南中能夠看到，環(huán)境管理會計的理論結(jié)構(gòu)主線就是以資源的消耗為主，在減少廢物產(chǎn)生和提升資源的有效利用方面看到資源的內(nèi)在使用價值，這是可持續(xù)發(fā)展觀念的衍生品，也是走可持續(xù)發(fā)展綠色道路的主體思想。在這種框架結(jié)構(gòu)影響下，環(huán)境會計管理的作用體現(xiàn)為，企業(yè)合規(guī)性效益、社會的生態(tài)效率以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。在這起重，需要重點強(qiáng)調(diào)的是資源的成本，資源成本包含了實物的相關(guān)信息和貨幣信息兩個方面。能源、水資源和材料的使用、消耗、流出是產(chǎn)生廢棄物的主要原因，對環(huán)境也有不可逆的影響力。這種影響力可以追溯到資源最原始的獲得方法以及壽命終止的整個周期上，因此，無論是資源消耗還是資源的有效利用，都與環(huán)境、企業(yè)有著密不可分的關(guān)系，由此可見，按照指南中的框架，進(jìn)行環(huán)境會計管理將會收到意想不到的效果，也是長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵所在[3]。

最后，對其他國家的成功案例進(jìn)行研究、借鑒。國家和企業(yè)的發(fā)展不能固步自封，要有走出去的戰(zhàn)略思想，因此，對其他國家成功案例進(jìn)行借鑒也是指南中提到的特色發(fā)展辦法。環(huán)境管理會計可以把各國的實踐案例分成幾個組織部分，分別是組織層次、資源層次和項目層次。把這些不同的劃分都放入在環(huán)境管理會計的適用范圍中進(jìn)行研究，強(qiáng)調(diào)會計部門與環(huán)保和生產(chǎn)之間的密切關(guān)系，突出對信息的使用于披露。環(huán)境管理會計強(qiáng)調(diào)了環(huán)境成績與財務(wù)業(yè)績之間的關(guān)系，這種雙向的指標(biāo)更加能夠引導(dǎo)企業(yè)向著健康的方向發(fā)展。

4 結(jié)語

《環(huán)境管理會計的國際指南—公開草案》提出了許多關(guān)于環(huán)境管理會計的理論，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的有效發(fā)展，并且有利于資源使用率的有效提高，對國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的積極意義。

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