淺談工會經審的獨立性

摘要：工會經審工作是是工會工作的重要組成部分。它以系統、專業的方法對工會經費的收支及財產的管理進行評價，改善和促進工會實現其目標。工會經審也是工會強化自我約束機制的重要手段，是轉換經營機制、規范內部管理、提高經濟效益、建立現代管理制度的客觀要求。工會經審能否真正發揮檢驗、監督、鑒證、咨詢職能，取決于工會經審的獨立性。本文從審計獨立性原則的內涵和作用等方面闡述了工會經審堅持獨立性原則的必要性。

關鍵詞：工會；工會經審；審計獨立性

工會經費審查（以下簡稱\"工會經審\"）工作是工會工作的重要組成部分，同整個工會工作息息相關，密不可分。我國工會從成立之日起就開始實行經費獨立的原則，經審工作隨著社會歷史的變遷逐步發展，已成為我國審計體系的一個重要組成部分。經審工作不同于行政監督，也不同于工會財會工作的業務監督，具有自身獨具的特性。因此，新的歷史環境下，堅持工會經審監督工作的獨立性，對于保證工會經費正當使用，保持工會財產的完整，確保工會全面履行好社會職能具有十分重要的意義。

1審計獨立性

審計獨立性是指審計人員不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱審計人員做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。其對審計工作來講至關重要。因為涉及市場經濟的利益公平，獨立性被職業界視為審計的靈魂。其核心的問題是審計人員在財務報表審計的委托代理關系中必須獨立于被審計對象及其他利益關系人。

獨立性就是審計人員執行審計或其他鑒定業務，應當保持形式上和實質上的獨立。形式上的獨立性，是指審計人員與被審查單位或個人沒有任何特殊的利益關系，如不得擁有被審查單位股權或承擔其高級職務，不能是被審查單位的主要貸款人，資產受托人或與管理當局有親屬關系等等。否則，就會影響審計人員公正的執行業務。實質上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指審計人員在執行審計或其他鑒證業務時，應當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態度。因此，審計人員應在實質上和形式上沒有任何被認為有影響獨立、客觀、公正的利益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來達到審計報告的可靠與真實。

工會經審作為我國審計體系的一個重要組成部分，獨立性原則更是工會經審監督的一條重要原則，它是指工會經審人員在執行審查任務，行使監督職權時，應完全根據審查工作本身的要求，以國家的法律、法規、政策和工運方針、任務、工會財務制度為依據，不受被審查對象或其他外在壓力的影響，獨立行使審查監督的職權，這是區別一般經濟監督形式所獨有的特征。

2工會經審工作的相對獨立性

2.1工會經審監督獨立性是《工會法》等法律、法規賦予的 《工會法》規定，\"工會應當根據經費獨立原則，建立預算、決算和經費審查監督制度\"，\"各級工會經費收支情況應當由同級工會經費審查委員會審查，并且定期向會員大會或者會員代表大會報告，接受監督\"，《中國工會審計條例》又明確指出：\"工會堅持經費獨立原則，依法建立對工會經費收支、資產管理等全部經濟活動的審計監督制度\"。這就是說，工會經費審查委員會具有獨立行使對工會經費收支進行審查監督的權力。工會經費獨立原則既賦予了工會組織獨立收繳和使用工會經費的權利，又明確了工會組織收好、管好、用好工會經費的義務和責任。因此只有審計監督到位了，經費獨立的原則才能真正得到體現。而國家《審計條例》規定：\"審計機關依法獨立行使審計監督權，不受其他行政機關社會團體和個人的干涉\"，工會經審監督工作是我國審計體系的組成部分，因此工作上應當具有獨立性。

2.2工會經審監督獨立性是由經審會的性質、地位決定的 經費審查委員會由會員大會或者會員代表大會民主選舉產生，代表會員對同級工會各項經費收支、資產管理等全部經濟活動進行審計監督的組織。這一性質規定了經審會的審查監督對象是同級工會委員會，它與同級工會委員會的關系是監督與被監督的關系，由工會代表大會同時選舉產生的工會委員會和經費審查委員會在法律地位上是平等的，但各自的職能不同，工會委員會是代表大會的執行機關，它行使的是執行職能；工會經費審查委員會是代表大會的經濟監督機關，它行使的是監督職能。現代領導體制要求，執行機關必須接受監督機關的監督和制約，而這種監督必須是獨立的，所以，作為工會民主監督組織的經費審查委員會，必須獨立地履行其監督職能，不受同級工會的干預和影響。

2.3工會經審監督獨立性是相對的 工會經審工作和一切審計工作一樣，是由審查人、審查授權人和委托人、被審查人3方面構成審查關系。工會經審會及其辦事機構的人員是審查人；會員大會或會員代表大會是審查授權人或委托人；工會組織和工會舉辦的企事業單位及經營管理者是被審查人。工會委員會既是代表大會閉會期間的經費審查的授權人、委托人，又是工會經費和財產管理者（被審查人）。工會經審工作是受會員大會或會員代表大會的委托代表會員群眾對工會各項經費和財產管理進行審查監督，是向會員（代表）大會負責的。經審會對工會委員會負責工會經費的收支、財產管理者身份，它是有審查與被審查、監督與被監督的關系。工會經審工作對于經費管理工作來說，具有相對獨立性。工會經審會及其辦事機構和人員，處于超然地位，不參與被審查人（單位）的經濟活動，和被審查人沒有經濟利害關系。它能保持獨立的工作，秉公進行審核核查；在審查過程中，不受外來或內在因素的影響和干擾，作出客觀、公正的判斷和結論，并向會員代表大會或工會代表大會報告。

在日常工作中，由于工會委員會既是經費審查的授權人、委托人，又是工會經費和財產管理者（被審查人），工會經審所處的地位，決定了它保持自身的獨立性較之外部審計有更大的難度。它的獨立性是有條件的，相對的，有著天生的缺陷。與外部審計相比，我國工會經審在開展審計活動時往往受到制約，不具備完整的獨立性。

3獨立性在經審監督過程中的運用

現行經審組織體制下，經審監督的獨立性應體現在以下以個方面：

3.1獨立的機構 各級經審委員會作為工會系統的法定監督部門，承擔了工會經費和資產的常規審查監督職能，其辦公室具體負責各級工會機關和下屬事業單位年度財務收支審計，以及對基層工會經費計撥和專項資金使用的審查工作?！吨袊徲嫍l例》規定：\"經審會向同級工會會員大會或者會員代表大會負責并報告工作；大會閉會期間，向同級工會委員會負責并報告工作。上級經審會對下級經審進行業務指導和督促檢查\"，\"各級地方總工會、獨立管理經費的產業工會和機關工會聯合會應當設置經審辦，列入同級工會機關機構編制序列，配備專職干部。\"這些規定明確了經審會的獨立地位。

同時，經審會在人員配備上，要求由政治素質高、業務能力強、具有相關專業知識的工會干部和會員擔任并經民主選舉產生。其中具有審計、財會專業知識的人員一般不少于 2/3。經審辦由具有審計、財會及相關專業知識和業務能力的人員組成。從人員配置上，加強工會經費預決算實質性審查力度，充分發揮經審監督職能。

3.2獨立的權利 經審監督類似于行政監督中的審計監督和行政監督，享有審計機關和監察機關的權力，這些權力在工會審計條例中明確規定：首先是調查權，經審會有權要求被審計單位按時提供其經濟活動相關資料，查閱相關文件，檢查帳表、憑證，進行調查取證等權利，被審計單位不得拒絕、隱匿。其次是強制執行權，經審會有權對可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄的會計報表、會計帳簿、會計憑證以及其他 與財務收支相關的資料，采取暫時封存的措施。被審計單位或相關責任人對經審會作出的審計決定不服，可向上級經審會書面申請復審。復審期間執行原審計決定。這些權力充分保證了經審監督的獨立性。

3.3獨立的經費 經費保障是經審監督獨立的物質保障，根據相關規定，各級工會應當為經審會及其經審辦開展審計工作，提供必要的物質保障和工作條件，按規定比例安排經審專用經費，納入本級工會年度經費預算，保證經審專用經費的使用。

4制約工會經審獨立性的因素

4.1根據《中華人民共和國工會法》、《中國工會章程》和《中華全國總工會關于加強工會經費審查監督工作的意見》相關規定，各級工會經費審查委員會由本級會員大會或會員代表大會選舉產生，委員會主任按同級工會副職級配備，納入同級工會領導干部序列，委員會辦公室是經審會的工作機構，列入同級工會機關部門編制，辦公室主任、副主任列入同級工會機關部門正、副職級領導職位，其職務任免應事先征求同級經審會主任的意見，經審干部不得從事經審監督范圍內的經濟管理工作，經審會及其辦公室所需經費納入本級工會年度預算，保證經審專用經費的使用。由此可見，經審委員會及其辦公室無論從人員還是經費上來說，都無法獨立于同級總工會，其獨立性可想而知。

4.2盡管制度賦予了各級經審委員會負責審查同級工會組織及其直屬企業、事業單位的經費收支和財產管理情況，監督財經法紀的貫徹執行和工會經費的使用，并向同級會員大會或會員代表大會或同級工會委員會負責并報告工作的職能和地位，但事實上經審委員會對同級工會經費收支的審查類似于必經程序，有些流于形式，談不上實質性監督，其辦公室的工作也多停留在為同級總工會服務，幫助其完善內部管理，規范會計核算等基礎性工作階段，對有些明顯的違規問題由于獨立性限制而無法反映，幾乎沒有涉及財經法紀的貫徹執行等縱深層次。

4.3經審的地位限制了其專業技術水平的發揮。經審的內審性質決定了其工作只能\"避重就輕\"，對有些明顯違規，但又可以從核算層面反映的問題，經審人員只能反映為賬務處理問題。

4.4經審工作的有效性更多地依賴經審結果的運用，這就跟單位領導的觀念和對經審工作的重視程度息息相關，即使僅為一條合理化建議，領導不采納也是一紙空文。

5加強經審監督獨立性的措施建議

5.1加強經審制度建設，提高審計獨立性 我國于2010年頒布了《中國工會審計條例》，依此作為工會經審委員會開展工會審計工作的法律依據。但尚未制定具體、明確的工會經審細則、規范，為進一步明確工會經審工作的重要性和必要性，我國必須盡快抓緊制定相關細則，根據憲法賦予審計獨立性的精神，由立法機關制定具體、明確的內部審計獨立性規范，將工會經審制度用法律的形式固定下來。用法律的形式明確工會經審人員的法律責任和權利，制定相應的實施細則和具體可操作的工會經審規章制度；用法律規定工會經審機構的地位、結構、層次等，使工會經審納入法制化軌道，用法律保障工會經審的獨立性，不再流于形式。只有工會經審的法律建設完善了，工會經審部門才能很好地依法開展工作，發揮其對本級工會經濟管理活動的監督評價作用。

5.2合理設置工會經審委員會 工會經審委員會設置如何，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹立審計監督的權威性以及加大審計監督的力度。工會經審委員會不能隸屬于工會任何其他職能部門或與其他職能部門合并設置，而應該直接對會員大會或者會員代表大會負責。使工會能對審計報告作出迅速的反應，根據工會經審委員會的建議及時采取改進措施，促進工會經審建設性作用的發揮。

5.3完善工會經審的管理體制 工會經審委員會評價的對象是工會經營活動管理控制過程，工會委員會是工會代表大會閉會期間日常經營活動的決策者和管理責任的最終承擔者，因此工會經審委員會應由會員大會選舉產生，獨立于同級工會委員會，否則工會經審無法做到形式上的獨立。也無法保證工會經審工作實質上的獨立性。

另外，工會經審人員應回避自己曾參與過的管理活動的審計。工會經審人員作為獨立部門成員不能參與本級工會經營管理活動，只承擔對其進行評價和建議的審計責任。但在實際工作中，可能會存在工會經審人員兼任工會財會崗位，或被臨時抽調擔任一些非審計工作任務，以一個管理人員的身份參與執行管理工作。此時，則不應委派這些人員參與審查自己曾負責的經營管理活動，以保證審計人員的獨立性。

綜上所述，近幾年工會經審委員會在促進工會加強全面管理和提升綜合效益等方面作出了重大貢獻，但也存在一些突出問題，我們應根據不同單位和不同問題采取相應措施，大力加強工會經審的獨立性，進一步提高工會經審在工會組織中的地位，使其充分發揮應有的作用。

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