“拔鵝毛”的藝術(shù)與稅收法定

摘要：稅收在本質(zhì)上體現(xiàn)為國家和納稅人之間的一種特殊的利益分配關(guān)系，而如何對(duì)征稅進(jìn)行定位則是一種“拔鵝毛”的體現(xiàn)，即在保護(hù)納稅人權(quán)利的基礎(chǔ)上最大的獲取稅收。本文從稅收存在的必要性以及納稅人對(duì)稅收制度的期待出發(fā)，輔以對(duì)西方成熟法治國家稅收制度的介紹，來闡述如何完善我國稅收制度，真正讓征稅成為一種“拔鵝毛”的藝術(shù)。

關(guān)鍵詞：“拔鵝毛”；征稅；稅收監(jiān)督權(quán)；稅收法定

西方有諺語：“人生只有兩件事不可避免：一是死亡，二是交稅。”因此稅收是我們?nèi)粘Ｉ钪胁豢扇钡囊徊糠帧６鞫愂且婚T藝術(shù)。曾任法國財(cái)務(wù)大臣的巴蒂斯特·科爾貝認(rèn)為：“一位好的稅務(wù)官應(yīng)該把征徼稅款當(dāng)做拔鵝毛，登峰造極的手法是既能揪下最多的鵝毛，又能把鵝的痛苦叫聲壓得最低。”

一、征稅是一種“拔鵝毛”的藝術(shù)

從稅收這一基本概念中可以看到：稅是國家為了行使其職能的需要而收取的財(cái)政收入的一種方式。征稅憑借的是國家政治行政的權(quán)力，滿足國家行使職能的需要，運(yùn)用稅收固定的形式特征，于社會(huì)生產(chǎn)尤其是再生產(chǎn)過程中的有關(guān)層面或環(huán)節(jié)上進(jìn)行征收或焦耐得分配范疇，體現(xiàn)著一種特定的分配關(guān)系或方式。

征稅具有強(qiáng)制性，即國家對(duì)征收捐稅以法律、法規(guī)的形式加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制課征；征稅具有無償性，即國家征稅后，稅款即成為國家財(cái)政收入，不再歸還給納稅人，也不支付任何報(bào)酬，是一種無償征收。從表面上看，不論是自然人還是法人，只要存在收入的增長，就會(huì)有對(duì)應(yīng)的稅收，對(duì)納稅義務(wù)人來說無疑是痛苦。因此，國家征稅實(shí)際上是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)行使支配權(quán)，是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的一種“侵犯”。

因此，征稅機(jī)關(guān)及立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)利用好手中的權(quán)力，更好的保護(hù)納稅人的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益與社會(huì)利益的有機(jī)結(jié)合，最大限度地達(dá)到限制國家征稅權(quán)和保護(hù)納稅人利益的立法目標(biāo)，在最大保護(hù)納稅人個(gè)人權(quán)利的基礎(chǔ)上獲取最大的稅收，因此將征稅稱為一種“拔鵝毛”的藝術(shù)。

二、各國征稅制度如何反映“拔鵝毛”的藝術(shù)

國民的稅收保障需要一個(gè)符合國情的較為成熟的社會(huì)制度的有機(jī)配合，西方很多國家經(jīng)歷了長時(shí)間的立法改革，擁有更為成熟的稅收法律制度來保障國民稅權(quán)保障，真正做到“拔鵝毛”的藝術(shù)

英國是稅收法定較早而且成熟的國家，早在13世紀(jì)以前由國王與貴族代表組成的賢人會(huì)議幫助國王作出決策共同治理國家。并在13世紀(jì)初，貴族代表就以武力威脅逼迫約翰王簽署了英國歷史上象征稅法法定的具有開拓意義的《自由大憲章》。征稅的最終目的是對(duì)稅的合理使用，而《自由大憲章》以及英國其他財(cái)政法讓國民對(duì)稅的使用數(shù)量、方式和目的都一清二楚，納稅人可以自主主張權(quán)利和行使監(jiān)督權(quán)力。從制度保障上劃出了國家征稅權(quán)的范圍和界限，使得整個(gè)國家的征稅權(quán)力和國民的監(jiān)督權(quán)利在一定程度一定范圍內(nèi)達(dá)到均衡。英國對(duì)稅收支出的法定是從根本上保障了納稅人的權(quán)利，并真正做到“取之于民，用之于民”。

三、如何完善我國稅收制度

在復(fù)雜的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，任何一項(xiàng)政策，都會(huì)在千千萬萬種預(yù)期和對(duì)沖策略中跑偏，我國的征稅制度要真正做到“拔鵝毛”藝術(shù)的完善還有很多改進(jìn)的地方。

一是，稅收法定應(yīng)在立國之本憲法中體現(xiàn)，保護(hù)納稅人憲法性權(quán)利。西方社會(huì)中，稅收憲法在幾百年前就已出現(xiàn)，現(xiàn)已深深扎根于其法治秩序中。然而我國憲法對(duì)稅收立法權(quán)并未作專門的規(guī)定，僅是在公民的基本義務(wù)方面規(guī)定“公民有依照法律納稅的義務(wù)”。并且國稅局在2009年11月30日在官方網(wǎng)站上發(fā)布了《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，就納稅關(guān)系中的納稅人的義務(wù)和權(quán)利進(jìn)行了明確的規(guī)定，但是公告卻沒有規(guī)定最重要的納稅人最基本的權(quán)利，如國民的用稅監(jiān)督權(quán)、立法參與權(quán)等憲法性權(quán)利。實(shí)踐上我們應(yīng)當(dāng)反思的是納稅人憲法性權(quán)利保障的不足，故而稅收法定主義應(yīng)在在憲法得到明確的肯定。

二是，加強(qiáng)對(duì)《稅收征管法》的修改，約束征收權(quán)力。政府征稅權(quán)的濫用不僅造成對(duì)公民財(cái)產(chǎn)的侵害，進(jìn)而影響納稅人的生活、家庭、投資等等，而且也給政府本身帶來不少問題：第一，征稅權(quán)力不斷擴(kuò)張的欲求導(dǎo)致政府成本劇增。第二，毫無監(jiān)督的政府征稅權(quán)力對(duì)經(jīng)濟(jì)隨意干預(yù)的傾向很難自我抑制。中國現(xiàn)財(cái)政部部長樓繼偉表示“深化財(cái)稅體制改革不是政策上的修修補(bǔ)補(bǔ)，更不是揚(yáng)揚(yáng)止沸，而是一場關(guān)系國家治理現(xiàn)代化的深刻變革，是一次立足全局、著眼長遠(yuǎn)的制度創(chuàng)新和系統(tǒng)性重構(gòu)。”現(xiàn)行《稅收征管法》過分強(qiáng)調(diào)稅收征管機(jī)關(guān)的權(quán)力，納稅人的義務(wù)以及納稅人對(duì)稅法的遵從，而對(duì)如何規(guī)范和約束稅收征管機(jī)關(guān)的權(quán)力規(guī)定較少，換言之，現(xiàn)行《稅收征管法》僅僅是一部單純的“管制法”。我們必須改變國家處于征稅主體地位而納稅人是無條件服從的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，真正做到征納雙方平等，納稅人不僅是稅收法律關(guān)系的義務(wù)主體，也享有法定權(quán)利，是稅收法律關(guān)系的權(quán)力主體，與“權(quán)利義務(wù)相一致”的基本現(xiàn)代法治原則相符。三是，加強(qiáng)立法對(duì)納稅人用稅監(jiān)督權(quán)的保護(hù)，確保稅收流向的透明化。稅收的本質(zhì)是人民自己創(chuàng)造的財(cái)富，其屬性要求“取之于民”的稅款，按照人民的意愿“用之于民”。納稅人行使用稅監(jiān)督權(quán)，就是通過納稅人監(jiān)督權(quán)的實(shí)現(xiàn)來控制政府的用稅權(quán)，進(jìn)而來規(guī)范國家財(cái)政支出行為，約束國家財(cái)政資源的配置和流向。如果納稅人不清楚自己繳納的稅都被國家用在了哪些地方、如何使用，那么這種“沒有保障的投資”總有一天會(huì)被納稅人所拋棄，因此，需要通過立法來保護(hù)納稅人的用稅監(jiān)督權(quán)，讓納稅人對(duì)國家稅款的支出使用過程中以及使用后，對(duì)稅款的支出方向、使用效率、公共產(chǎn)品與公共服務(wù)提供的數(shù)量和質(zhì)量上的知情，并且有權(quán)力行使批評(píng)、建議權(quán)以及在合法權(quán)益受到侵害時(shí)獲得救濟(jì)的權(quán)利。

若在未來國家不能實(shí)現(xiàn)稅收法定，納稅機(jī)關(guān)以及立法機(jī)關(guān)不能有效的通過制度來約束手中的權(quán)力，合理的使用稅收以實(shí)現(xiàn)自身職能，只怕手中的“鵝”的哀嚎會(huì)更大！