支持廣西產業經濟發展的稅收自治權研究

[摘要]稅收自治權是民族地區自治權的重要組成部分。行使稅收自治權對地區產業發展進行調控已經成為廣西實施產業戰略的重要手段。但由于受到稅收自治體制的制約，以及稅收立法技術的影響，廣西以稅收政策扶持產業之路還任重道遠。本文在對廣西稅收自治權及產業經濟發展之間的關系進行分析后提出了幾點建議，以期廣西的產業經濟得到更好的發展。

[關鍵詞]產業經濟；發展；稅收自治權

[作者]韋蔚，廣西大學法學院2012級碩士研究生。南寧，530004。

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1004-454X（2014）05-0140-007

我國是一個多民族國家，現行的民族自治法律制度為民族穩定提供了良好的制度保障。但是，受到我國政治體制、文化體制以及立法技術等方面綜合影響，我國的民族自治法律體制并不完善。稅收自治權是民族自治權的一部分，稅收手段的運用不僅能為民族地區帶來財政收入，還能用有效調節地區的經濟。而產業經濟是民族自治地區經濟的支柱，同時也是薄弱的環節，因此，研究稅收自治權下的民族自治地區產業發展狀況，對提升民族地區產業質量有積極的作用。本文以廣西壯族自治區為例，研究在法律保留原則下，廣西利用稅收自治權發展產業經濟的情況，以期我國民族稅收自治制度進一步完善。

一、廣西壯族自治區稅收自治權概況

我國的民族自治區的稅收自治權為全國最高權力機關所授予，以法律法規的形式固定下來。要對廣西的稅收自治權下的產業經濟發展加以研究，首先要認識到稅收自治權的重要性。這種特殊權力的賦予，是與我國的政治體制的傳承、地區間經濟文化的融合及法律制度的變遷密切相關的。從政治歷史來看，我國雖經歷過戰亂與分裂，大一統的格局仍為歷史主流，各民族間存在相互依存的關系。但由于民族界限并未完全消除，隨著經濟的發展和經濟體制改革的深化，民族聚居地區又呈現較大的差異性發展趨勢，民族地區需要傾斜性的政策加以扶持，稅收自治權的賦予就是扶持的手段之一。這種政策的傾向是民族地區經濟平衡發展的要求，是民族和平共處、共同發展的必然之舉。可以說，只有兼顧了民族公平才能保證我國社會發展的效率。如鄧小平所言，中國一個很重要的特點就是沒有大的民族糾紛。而事實上，這與新中國成立以來一直堅定不移推進民族自治權制度的發展密不可分。稅收自治作為廣西民族自治的重要組成部分，具有以下四個特點。首先表現為單一制下的稅收自治權。我國是統一的主權國家，5個民族自治區在中央的統領下行使稅收自治權。廣西的稅收自治權主要由以下幾個層級的法律法規加以規制。1.憲法對于民族自治權的規定。賦予民族地區實行區域自治，行使自治權的權力，規定民族地方擁有財政的自治權。2.法律的規制。包括《立法法》、《民族區域自治法》以及稅收單行法，這些法律是自治區稅收自治權的重要法律淵源。3.行政規章。包括了國務院及下屬部門對于民族自治區稅收自治的規定，這些規定對于自治區稅收自治權的具體行使范圍、方式等作出規定。這都表明了廣西稅收自治權的產生與行使是和單一制的政治體制相融合的。廣西稅收自治的第二個特點是一定程度上體現了民族地區的自主財稅管理權。據自治制度的設置，賦予民族地區更多的財政管理權有利于民族地區因地制宜的對本地區制定稅收政策，并保證資金的靈動性。廣西稅收自治的第三個特點是全國性法律法規對稅收自治權的跳躍式規制。我國民族自治法律體系中，長期為人們所詬病的其中一點就是自治條例的缺位，這就意味上位法直接對自治區制定的單行條例、地方法規及政策加以管制。在廣西的稅收自治權上表現為上位法及自治區立法條例直接約束廣西稅收法規及政策的制定。廣西壯族自治區稅收自治的第四個特點表現在通常與其他區域經濟政策相融合。對于廣西而言，享有民族稅收自治權的同時還享有西部大開發、北部灣經濟區開發及邊境開放所帶來的政策優惠。這就要求廣西在行使稅收自治權的同時還要考慮與這一系列區域稅收政策的融合問題，民族區域政策與這些政策相結合，充分行使稅收自治權，促進廣西產業經濟的發展。

廣西對稅收雖享有自治權，但在我國中央高度集權的政權體制下，其自治程度受到較大的制約，表現為法律保留對稅收自治權的限制。在法律保留原則下，廣西擁有的稅收自治權行使體現為以下幾方面。第一，體現在對全國性法律的變通、補充執行，對上級國家機關的決議、決定、命令和指示變通執行或者停止執行的權力。我國《憲法》第115條，《民族區域自治法》第4條及第20條都對此作出了規定。第二，體現在自治條例及稅收單行條例的制定權上。我國《憲法》第116條賦予民族自治地區在法律保留的原則下制定民族自治條例及單行條例的權力。據此，《民族區域自治法》在第三章也具文對這一權力進行強調。第三，體現在通過制定地方法規、政府及部門規章等形式行使稅收自治權。這種形式并非嚴格意義上的民族自治權行使，在法律保留原則下，廣西為了規避制定自治條例及稅收單行條例所受的嚴格審核及監督，寧愿采取制定地方性法規及政府部門規章的形式，以牟取更大的稅收自治空間。但是，對此，國務院及國家稅務總局也制定了相應的規范性法律文件加以限制，如國家稅務總局制定的《稅收規范性文件制定管理辦法》就對地方性稅收規范文件制定的格式、流程及范圍加以管制。可見，目前，欲以地方法規、政府及部門規章的形式取得更大的稅收自治權，也受到了較大的限制。第四，體現在通過制定稅收優惠政策的形式行使稅收自治權。對于民族自治地區的稅收減免權，《民族區域自治法》第34條規定，減免權的行使除應由國家統一審批的項目外，均由民族自治地方的自治機關行使。另外，我國《企業所得稅法》第29條也對民族自治地區的稅收減免權作專門規定，并且國家稅務總局針對企業所得稅優惠管理問題發出一系列通知文件。由于我國對稅收減免權大都作了法律保留，因此，留給廣西可以籌謀的稅收優惠政策只針對于一些地方性稅種，一般集中在企業所得稅的地方分成部分、房產稅、城鎮土地使用稅等稅種上。廣西想要擁有更大的稅收自治權就要依靠其他區域經濟稅收政策的支持。

二、廣西稅收自治下的產，2k經濟發展狀況分析

（一）廣西的產業布局特點

自20世紀90年代以來，廣西的經濟一直在穩步地發展。據統計，2013年，廣西GDP為14378.00億元，比上年增長10.2%，財政收入2000.51億元，比上年增長10.5%，稅收收入875.00億元，比上年增長14.8%。廣西經濟的發展是與產業的優勢離不開的。廣西地處中國華南西部，屬亞熱帶季風氣候，物產豐饒，地貌奇特，并擁有得天獨厚的地理優勢。特殊的資源、氣候、地貌、歷史背景，使得廣西的產業發展具有以下的布局特點。1.不同地區的產業特色明顯。廣西下屬有14個市級市，7個縣級市，地區發展各有特色。如桂林以旅游業、文化業為支撐；柳州以工業發展成績突出；梧州擁有世界第一大人工寶石生產基地，造船業、制藥、茶業的發展也較為突出；欽州、防城港、北海等城市依托港口為發展點，更是隨著北部灣經濟區的開發而備受關注；而身處桂西北的河池以礦業、水電業帶動地區發展等。廣西各市縣的產業各有特色，是廣西產業布局的一大特點。2.三大產業相為依托。經過長期的改造與經營，廣西農業、工業、服務業三大產業得到了較好的磨合，且產業鏈的延伸使得三大產業互促發展。如農業、種植業為食品工業提供價廉物美的原材料，旅游業的發展不僅為第三產業產生巨大的拉動效應，還促進農業生態化。而工業的發展又反哺于第一、第二產業。這種環環相扣的產業發展鏈，為廣西產業的健康發展打下良好基礎。3.以產業園區為出發點，拉動區域經濟發展。廣西區內分布著大小不一的產業園區，下屬每個市都有各自的產業園，產業類別更是涉及人們的衣食住行。這種以產業園、產業示范區帶動地區發展的模式已經為廣西所熟用，是廣西區域經濟發展的一大特色。而廣西對于產業園的培育也取得了一定的成績，據悉，廣西南寧國家高新區還榮列“2013中國產業園區持續發展藍皮書暨中國100強產業園區排行榜”第43位。

（二）稅收自治權下的廣西產業發展狀況

相較于其他民族自治地區，廣西除了享有民族地區的稅收自治權外，還享有其他特殊的稅收優惠政策制定權，這種權力的取得來自于廣西沿海、沿邊、西部的特殊地理區位。廣西南臨北部灣，是中國唯一一個沿海的民族自治區。其中欽州、防城港、北海等沿海城市擁有優良的海港，以此為中心形成的北部灣經濟區享有國家五大方面政策的支持。而廣西又與東南亞國家毗鄰，享受邊境地區貿易稅收政策。再者廣西屬中西部地區，被納入西部大開發的范疇，享有西部大開發的政策支持。這些區域政策都與廣西的民族稅收自治權相融合，為廣西的產業發展帶來積極影響。

廣西調節自治區產業發展的一個重要手段就是制定地方性法規以及稅收優惠政策。據統計，廣西公開的地方性稅收政策及法規合計上千條，這些法規及政策橫跨稅收實體優惠及征管、評估程序，對廣西的產業經濟調節有著重大的影響。近年來，廣西的產業經濟一直在處于平穩發展狀態。2012年，廣西第一、第二、第三產業對經濟增長的貢獻率分別為8.1%、62.5%、29.4%。而2013年，廣西全區第一產業增加值2343.57億元，增長4.3%；第二產業增加值6863.04億元，增長11.9%；第三產業增加值5171.39億元，增長10.2%。第一、二、三產業增加值占地區生產總值的比重分別為16.3%、47.7%和36.0%，對經濟增長的貢獻率分別為6.6%、59.0%和34.4%。可見，在三大產業中，第二產業在穩步發展之余，第三產業也為廣西經濟的拉動產生積極效應，三大產業之間的結構也在進一步優化。接下來對廣西三大產業進行進一步的分析。

1.首先來分析廣西的第一產業發展狀況。第一產業屬環境資源依賴型，而廣西的林、牧、漁資源豐富。葡萄、茉莉花、龍眼、荔枝、芒果、茶葉等諸多地區特色農副產品為廣西的第一產業發展帶來可觀的收入。廣西河流交錯，又有一批臨海城市，水資源豐富，使漁業成為廣西又一特色產業。而在第一產業中不得不提的就是甘蔗種植業，廣西的年產糖占全國糖產量的60%以上，隨著產業結構的調整，廣西甘蔗種植量穩中略有升，使得第一產業的發展更為均衡。可以說，廣西農產品品種多樣，產量可觀。從2013年廣西第一產業的各個品種的農產品產量增長情況來看，除了大豆等個別農產業產量有所下降外，其他農產品的產量都有所增長。再來分析廣西的稅收自治權行使在第一產業發展中所起的作用。廣西對第一產業發展執行的稅收法律及政策，多來自于全國范圍內實施的農業扶持稅收優惠政策。而廣西利用稅收自治權對第一產業進行調控，主要是基于對農業生產的保障。包括對符合《企業所得稅法》規定的項目要求的種子企業給予企業所得稅稅收優惠、養護林業的營業稅減免、涉農勞務的營業稅減免以及農用交通工具車船稅的免稅等。這些政策對保障農產品產量穩定、保障農資安全有較好的效果，但是在發展特色農業方面的作用并不明顯。還有就是存在對廣西經濟拉動不足的問題，廣西的第一產業對全區的稅收貢獻率較低，對區域經濟的發展拉動力較小。雖然廣西政府計劃在2014年創建一批特色農業示范區，帶動全區第一產業的發展，農民的增收，但相關配套的稅收支持政策還有待研究及推行。因此，出臺扶持特色農產品的稅收政策以及引導農業產業鏈的縱向延伸是廣西第一產業發展的關鍵。

2.緊接是對廣西第二產業發展的分析。第二產業是拉動廣西經濟發展的主動力，近年來廣西的工業化進程不斷加快，并計劃在2020年全區工業化水平達到全國的平均水平。廣西早在2008年就確立了食品、汽車、石化、有色金屬、機械、冶金、電力七大支柱產業，并在2009年明確了“14+4”的產業群優先發展模式，2010年又作了“兩區一帶”的發展戰略部署，之后陸續培養了一批有稅收增值潛力的工業產業園區。2012年，工業產業稅收占全區稅收總收入的50.77%。目前還繼續加大招商引資力度，發展高新產業，據統計，2014年上半年，南寧市北部灣經濟區4個重點產業園（南寧高新科技產業開發園、南寧經濟技術開發區、廣西一東盟經濟技術開發區、南寧六景工業園）共簽訂投資合作協議項目32個，計劃總投資101.7億元，同比增長31.4%。可以說，廣西的工業產業發展得到了較高的重視。在七大支柱產業中，目前在全國范圍內較有優勢的產業是有色金屬采選、冶煉和壓延加工業。而計算機通訊和其他電子設備制造業、汽車制造、醫藥制造業的發展優勢明顯，產業結構得到持續優化。在稅收支持方面，目前除了全國范圍內施行的稅收法律法規及政策對工業研發的扶持，廣西運用稅收手段對本地區內的工業扶持體現在以下方面：對建立自治區級研發中心的企業給予企業所得稅扣除優惠；鼓勵新產品、新工藝研發的企業所得稅扣除優惠政策；鼓勵外資進駐的企業所得稅減免優惠政策；針對小型微利、節能環保新興工業企業的所得稅扣除及減免稅收優惠政策。這一系列的稅收政策主要集中在企業所得稅的減免以及扣除標準的靈活化上，對屬于本自治區收入部分的企業所得稅減免是廣西促進工業企業發展的常用手段，但如果缺乏其他稅收手段的結合支撐，這種單一稅收優惠手段的作用力量有可能被弱化。而在稅收政策上對外資企業存在很大的偏向性，有可能給本地民間企業的發展帶來不良影響。再者，廣西工業產業發展對高能耗產業及大型工業項目存在較大的依賴，而大型產業集群程度還不高，民間投資的潛力還需進一步挖掘。

3.最后來分析廣西第三產業的發展狀況。近年來，第三產業逐漸成為支撐廣西發展的支柱產業。2012年，廣西的第三產業稅收占廣西全年稅收總額的49.18%，由于第三產業多涉及地方稅，因此也成為廣西地方稅收的主要來源。在第三產業中，餐飲、批發、零售業這些傳統產業仍是第三產業的平穩發展的支撐力量。而交通運輸業與信息技術服務業成為廣西重點培植的產業，北部灣經濟區保稅物流體系的建立和發展也為第三產業的壯大作出較大的貢獻。目前，廣西第三產業的發展勢態良好，產值增速快。隨著近年來房地產業務量的增長，金融危機后國內經濟回溫，國家積拉動內需的舉措出臺，咨詢業、金融業等產業得到較好的發展，傳統密集型產業所占的比例有所下降，廣西第三產業的結構在不斷的優化。廣西桂東承接產業轉移示范區的建立以及東盟合作領域的拓寬，也為第三產業的發展帶來契機。在稅收政策的扶持上，由于第三產業涉及的多為營業稅等地方性稅收，因此，除了全國范圍內對第三產業的法律法規及政策的支持，廣西也在稅收政策上給予了較大的扶持力度。主要表現在以下方面：（1）對自治區重點支持服務業項目的稅收減免；（2）技術先進性服務外包企業的所得稅減免；（3）會展企業的企業所得稅減免；（4）符合一定條件的西部大開發、北部灣經濟區內物流企業所得稅減征、城鎮土地使用稅和房產稅的免征；（5）自治區重點物流企業的企業所得稅免征、開發、改造用于發展物流業的城鎮土地使用稅減免。在此作用下，廣西的新型第三產業得到較好的發展。但由于廣西經濟狀況與其他沿海地區還相差甚遠，而金融業又與地區的產業經濟息息相關，因此，雖然廣西金融業具有較大的發展前景，2013年金融業增加值增長率更達21.9%，但在全國中仍屬落后。

三、加快廣西產業經濟發展的稅收自治權完善方向

廣西的產業經濟優勢劣勢都十分明顯，通過稅收的杠桿作用加以適度調節，發展優勢產業，調整產業結構，是必要且可取的。目前，廣西在用足稅收自治權發展產業經濟時遇到的問題主要有以下幾個：首先是上位法限制多，自治權不足；其次，稅收自治權的行使中缺乏自治條例的指導和統領，稅收政策的制定技術不高；再者，在運用稅收自治權對產業經濟進行調控時，權力監督體系不完善。針對以上問題，需要從以下幾個方面加以完善。

（一）重構稅收自治體制

民族自治區雖然擁有比其他地區更大的社會管理和稅收支配權，但基于政治體制的限制，以及分稅制改革對稅權劃分的回避，目前我國法律及行政法規對自治區的稅收自治權限制還是很大的，這種限制帶來了一系列的弊端。首先是對地方管理事務能力的影響。一般來說，事權決定財權，財權影響事權的行使效率。分稅制改革確立了中央和地方的稅種分配和稅收分成，對稅收分權沒有明確的分配，地方沒有真正意義上的稅收立法權。而在稅收的分成上，中央占據了稅收收入的絕大部分，地方卻承擔著發展地方經濟的重任，事權財權的不相匹配，會導致地方對稅源培育的偏好。對廣西來說，存在著對于高能耗產業的依賴。同時，財政對產業的投入是政府對產業結構調整的重要手段，而財權不足，會影響政府對地方產業的調控力度和廣度。這種稅收的立法和分成體制，嚴重制約民族自治地區產業經濟的發展。其次是對自治區關于產業稅收政策制定的影響，目前，廣西對產業經濟的調節，主要集中在地方分成部分企業所得稅、地方征收范圍內的營業稅、城鎮土地使用稅等一些地方稅種上。這些稅收雖然與企業的經營息息相關，尤其是廣西地方稅收對企業所得稅稅收的讓步，對吸引產業發展所需資金的注入有較好的效果，但由于政策的時效并不長，因此，對產業經濟拉動后勁不足。稅收收入屬地方政府預算內收入范疇，自治區用地方稅分成部分的稅收收入讓利于企業，不僅力度有限，而且還會損害自治區政府有限的財政支出能力，最終影響廣西產業經濟的發展。

要重構稅收自治體制，首先要從稅收分權體制著手。廣西作為民族自治區域，相比于其他非自治省份，優勢在于擁有地方稅收的減免權。但這種權力的使用是有限度的，一些由國家統一審批減免稅收的項目被排除在稅收自治權之外，如個人所得稅的稅收返還政策。另外，這種權力的作用也是有限的，缺乏了稅收立法權的稅收自治權，很難真正地做到因地制宜地發展民族區域產業經濟。廣西擁有豐富的物產資源和旅游資源，尤其是有色金屬礦藏量居全國前列，對于礦資源的保護與合理開發是廣西政府的工作重點，但由于現行資源稅的計價方式存在較大缺陷，所引起的資源浪費不得不予以足夠的重視。但廣西由于缺乏稅收立法權，對這種重要資源的保護沒有辦法通過稅收立法加以保護，另一方面，一些具有地方特色的稅收項目也無法通過立法開展。因此，對民族地區的稅收自治體制進行重構是必要的。應當從兩方面著手。第一，稅收返還制度的重構，廣西的經濟基礎一直都較為薄弱，在稅收收入中，國稅占據約六成比例，雖然有上級專項轉移支付的支持，但是配套資金的籌集又是一個令地方政府頭疼的事情，而要想依靠一般l生轉移支付來解決歷史欠債問題也并不現實，廣西的地方財政壓力甚大。目前的稅收返還制度在計算方式上對地方差異性的考慮欠妥，若對與民族自治地區的稅收返還計算方式加以適當調整，理順出符合民族地區發展實情的稅收返還制度，緩解地區的財政壓力，便于民族自治地區更好地管理本區經濟事務及處理民族特殊社會事務。第二，稅收立法體系的重構。廣西地理優勢突出，尤其是在國際合作愈加頻繁的今天，這種地理優勢給廣西帶來的發展契機應當得到更好的利用。目前廣西區內稅源零散，實力雄厚的產業企業十分有限，這些問題不能只依靠稅收減免權來解決。賦予民族自治地區適當的稅收立法權，同時又以監督體制對此加以約束，可以使得地方政府更好地運用稅收手段對地區產業經濟作出調適。這種以“放活”取代“死抓”的稅收分權模式對民族地區的產業經濟更為有利。

（二）加快自治區自治條例的出臺

廣西壯族自治區自治條例的制定工作，已經歷經了19稿的修訂，但依然無法出臺。試圖用下位法去規制上位法，確立中央和地方的利益分配是其出臺受阻的最重要原因，自治區條例的流產帶來的一個難題就是民族地方法制體系的承接問題，缺少了自治區條例對于地方管理事務的統領性規定。這種承接法的缺失，容易導致地方法規散亂無序，于民族地區的發展及政策制定規劃無利，在社會的管理中也不能很好的體現民族地區的民族特色。目前，廣西的稅收自治權的取得其依據主要是《憲法》、《民族區域自治法》、《立法法》及《廣西壯族自治區立法條例》，自治條例的缺位對于稅收自治權的影響是顯而易見的，可以說，這也是民族地區稅收法律體系中法律的斷層。自治條例對于廣西充分利用稅收自治權發展地區產業經濟的作用表現在以下兩個方面，首先，條例的出臺，指明廣西產業經濟發展的總體方向，可以為稅收自治權的行使起到規劃導向作用。其次，在地方法系中，明確財稅管理權的地位，從而便于廣西利用稅收自治權對產業經濟的調控，也對下屬各民族自治縣自治條例及單行條例的制定起到指導和規范作用。因此，自治區自治條例的出臺是必要的，積極推進廣西自治條例的擬定工作，是廣西一項需予以重視的任務。

（三）提高稅收政策的制定技術，構建共贏型稅收體系

“共贏”指共同合作，達到雙贏。共贏式稅收體系主要包括地區與企業雙贏、地區間雙贏、環境和經濟效益雙贏。產業經濟發育狀況的好壞是地區經濟發展的重要指標，產業運行態勢的好壞關系到地區生產總值高低，關系民生。因此，支持廣西產業經濟發展的稅收體系應從以下方面構建：1.地區與企業雙贏稅收體系的建立。為了達到地區與企業雙贏，首先要保證產業在地區的落實和平穩發展。目前，廣西產業園的發展遭遇一系列的問題，而稅收政策的制定缺乏前瞻性是其中一個問題，另一個很重要的問題是專業型人才的缺乏問題。因此，促進廣西區內產業園區發展的稅收手段，除了企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅的減免以外，在遵守國家稅收項目保留規定之余，應當考慮人才引進的稅收政策制定問題。再者，就是民間企業的發展問題。目前，廣西進入中國企業500強的6家企業均為國有企業，它們涉足基礎設施的建設、房產開發、物流、機械生產、礦產品開發、航運等產業，控制著廣西的產業命脈，同時也為廣西帶來豐厚的稅收收入。但是同時我們也不得不重視民間企業的發育問題，民間企業多以小投資的形式存在，而在參與有退稅優惠的項目時還頻頻遭遇退稅不及時的問題。這些大項目參與不上，小投資利潤不高，收稅征管又受到刁難的民間企業發展困難，應當得到相關部門的重視。而對于參與有利于產業結構優化項目的民間經營者，更應得到相應稅收政策的鼓勵，且相關部門必須及時履行稅收減免退的承諾。為了達到地區與企業雙贏，我們還要重視產業鏈的培育。廣西目前的稅收優惠多以區域產業為劃分，專門針對產業鏈的稅收政策較少，這并不利于產業結構的調整以及產業的集群化。再者，直接的稅收優惠政策不利于產業的升級，因此，如何用活間接稅收優惠政策也是廣西在制定優惠政策時應當注重的問題，并且還要注意直接優惠政策與間接優惠政策的銜接問題，否則有可能適得其反，導致總體稅負的上升。2.地區間雙贏稅收體系的建立。廣西區內各個地方在發展本地產業經濟時不可避免地出現以下問題：首先是產業的重復建設問題。如百色市把鋁產業作為支柱產業，為了建設中國乃至亞洲最大的鋁工業基地，在原平果鋁的基礎上，2003年在德保縣投資建設桂西華銀鋁業，2007年在相鄰的靖西縣引進信發鋁業，造成“三足鼎立”現象。這種產業趨同現象不僅造成資源浪費，還會拉低產業總體效益；再者是地區間互設貿易壁壘問題。互設壁壘對于廣西產業的一體化產生不良的影響，還會損害產業的創新力。其次是稅源與稅收相分離的問題，主要是主營機構和分支機構的稅收征納問題。為此，地區間雙贏稅收體系的建立，首先要重視稅源的規劃問題，避免跟風式的產業建設。其次，要積極促成地區間的稅收分成談判，以求利用不同地區的資源共同促成共同產業的建設與發展。3.環境和經濟效益雙贏稅收體系的建立。廣西是個礦產資源大省，尤其以有色金屬礦藏量大而著稱。再者，廣西的制糖產業發達，制糖產業的下游產業鏈為制紙產業。無論是礦產的開采還是制糖產業，都容易帶來環境污染的問題，礦藏的開采還帶來資源保護和合理利用的問題。面對諸如此類的環境與經濟發展的矛盾問題，在稅收政策的制定上來講，首先，可以利用稅前扣除、加速折舊、投資抵免、延期納稅等間接稅收優惠政策，鼓勵產業生產技術的創新，鼓勵低能耗、低污染產業鏈的開發和引入。再者，加強企業環評制度的建立，可對環評優良的企業進行一定比例的稅收獎勵，并建立環評檔案，計算獎勵基數，以強化資源保護的持續激勵作用。第三，對與高校環保科研成果掛靠的企業給予適當的稅收減免，引導對企業環保技術的吸納。

（四）完善稅收自治權的監督體系

且不論權力行使的范圍有多廣，廣西擁有稅收自治權是毋庸置疑的。有權力的存在就應當有相應的監督體系。稅收自治權的監督體系是否完善，對于廣西產業經濟的發展有著十分關鍵的影響；監督體制是否能發揮其應有的效用，關系著稅收法規及政策的社會效益。因此，討論稅收自治權監督體系的完善是必要的。廣西的稅收監督體系可分為自治區內的監督和自治區區外的監督。自治區區內的監督包括廣西區內的立法監督、行政監督、司法監督以及社會監督，自治區外的監督則指自治區以外的立法監督、行政監督、司法監督及社會監督。目前，對廣西的稅收自治權監督主要來自上位法的監督及上級立法機關的審查，即來自自治區外的監督為主。表現在《憲法》、《民族區域自治法》、《立法法》等上位法的監督，這些法律賦予權力機關及相關行政部門批準、備案、審查的權力。另一方面，國務院及其下屬稅務主管部門也通過制定部門法規的方式對民族自治地區的稅收自治權進行規制和審查。目前，自治區內部的監督體系還沒有很好地發揮其應有的作用，這里著重分析自治區內部監督體系的完善問題。廣西目前對稅收自治權行使的方式有制定地方性稅收法規、部門規章、制定稅收單行條例及稅收優惠政策。從現已公布的稅收法規及政策來看，廣西稅收法規種類繁多，稅收優惠政策琳瑯滿目，但其制定程序和內容未必具有合憲性，如在廣西制定稅收返還的稅收優惠政策。因此，首先要從源頭把控，進行立法審查監督。主要是指上級立法機關對于下級立法機關制定稅收法規的審查，要求稅收法規及政策制定的調研先行，確保稅收法規及政策的嚴謹性。再者，對稅收法規的合憲性審查和清理是需重視的一項工作，這不僅要求自治區內上級行政機關對下級機關制定的稅收法規進行縱向審查，還要重視部門間的橫向審查監督。另外，在稅收征管中具體行政行為的監督和審查也是必要的。第三，建立稅收法規及政策的實施評估體系，通過對企業進行走訪，對經濟指標數據進行分析，糾正稅收法規及政策的偏誤。第四，要重視社會評價。我國最高權力機關及中央賦予民族自治地區稅收自治權的其中一個目的就是賦予民族地區的民眾法律與政策制定參與權。因此，在制定稅收法規及政策時要注意考慮民族自治地方的特殊性，收集區內多方民眾的意見，重視民眾的意見反饋。

[責任編輯：陳家柳]