中小企業加強內部控制建設研究

楊壽成

摘 要：在市場競爭日趨激烈的環境下，中小企業大多具備了一定的內控意識，建立了基本的內控制度，但仍然缺乏科學的內控觀念和完善的制度體系。為了加強其內部控制建設，中小企業應當提高對內部控制的重視程度，樹立科學的內控觀念，重新梳理內控的關鍵環節，建立完善的制度體系，并引入獎懲措施，加強內控制度的執行力度。

關鍵詞：中小企業；內部控制；現狀；對策

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）09-0010-02

引言

中小企業雖然人員規模和經營規模相對較小，但其數量卻占全國企業總數的90%以上，是國民經濟的重要組成部分。我國民營企業大多屬于中小型企業，不僅為國家提供了大量稅收，穩固了財政收入，還提供了大量的就業機會。然而，每年都有相當數量的中小企業遭遇經營失敗，甚至破產倒閉。其中一個重要原因就是內部控制不夠健全。在激烈的競爭環境中，內部控制已經逐漸成為企業的一項核心競爭力。健全的內部控制不僅能夠促進企業財務目標的實現，還能夠使企業的內部運營更加穩定，從而有利于企業實現可持續發展。相應地，內部控制薄弱將嚴重阻礙企業的發展。當企業外部環境發生變動或者陷入經營困境時，內部控制薄弱的企業更容易出現內部混亂，從而使問題更加嚴重，將企業推向破產的邊緣。與同行業的大企業相比，中小企業資金實力比較薄弱，一旦缺乏健全的內部控制，其經營風險就會非常大，更加容易陷入經營困境，進而遭遇經營失敗。

一、中小企業內部控制建設的現狀分析

（一）具備一定的內控意識，但尚未形成科學的內控觀念

隨著市場競爭的日趨激烈，很多中小企業已經認識到了內部控制對其經營的重要性，具備了一定的內控意識。在這種內控意識的驅使下，中小企業開始借鑒大企業以及上市公司的做法，在其內部管理中引入內部控制，以使企業的日常管理更加規范。然而，大部分中小企業對內部控制的認識并不全面，理解也不夠深入，并沒有形成科學的內控觀念。人治化的現象仍然十分普遍，管理者具有最高權威，使內部控制極容易淪為一紙空文。內部員工之間的親屬關系沒有引起重視，難以形成實質性的內部牽制機制，授權審批以及不相容崗位分離等制度無法起到真正的牽制作用。監督不再是監督，復核不再是復核，很多時候都只是走一個形式。究其根本原因就是沒有正真理解內部控制的基本原理，缺乏科學的內控觀念。

（二）建立了基本的內控制度，但尚未形成健全的制度體系

雖然中小企業內部控制的建設起步較晚，但一些基本的內控制度在企業內部已經形成。比如授權審批、不相容崗位分離以及復核等制度已經初步建立，并取得了一定的效果，降低了中小企業的經營風險。然而，這些制度不夠全面，并且過于分散，尚未形成一套完整的制度體系。良好的內控制度應當貫穿企業經營管理的各個方面，對所有的關鍵風險點加以說明和控制，才能夠為企業的發展提供有力保障。在內部控制建立初期，中小企業最容易出現的問題就是制度過于片面或者是過于寬泛。過于片面的內控制度，一般是把財務制度理解成了內控制度，將內部控制的作用局限于財務會計領域。而過于寬泛的內控制度則往往是照搬內部控制指引的內容，沒有根據自身的特點進行調整，導致內控制度本身的空虛，不僅無法促進企業提高效率，反而使企業內部管理更加混亂。歸根到底都是因為沒有形成一套符合企業自身特點的制度體系。

（三）內控制度的執行力度有待加強

中小企業內部控制建設過程中所面臨的問題除了內控制度的建立之外，還有內控制度的執行。制度建立和制度執行是內部控制制度建設的兩個重要方面，二者缺一不可。中小企業大多由個人及其團隊創立，創始人在企業內部的個人權威非常突出。很多時候，企業的大小事務都由一些重要管理者直接決定，制度的執行缺乏一貫性。同樣一件事情，可能因為時間不同或者所涉及的人員不同，而導致處理方式和處理結果完全不同。長期以來，企業內部就形成了嚴重的人情文化，而制度的權威根本無法體現。照章辦事的氛圍難以形成，人治化的思想始終扎根于企業內部，制度的執行力度十分薄弱。制度得不到執行，那就是一紙空文，難以發揮其應有的作用。因而，中小企業內控制度的執行力度還有待加強。

二、中小企業加強內部控制建設的措施及建議

（一）提高對內部控制的重視程度，樹立科學的內控觀念

制度本身只是一種工具，其背后的觀念和原理才是關鍵。每個企業都有其獨特之處，所處的環境也各不相同，所以并不存在一套能夠在各個企業通用的內部控制制度，然而科學的內控觀念以及內部控制原理卻值得每個企業參考和學習。只有充分理解了內部控制的基本原理，樹立科學的內控觀念，企業才能夠真正做好內部控制的建立和健全工作。如前所述，中小企業內部控制所表現出來的種種缺陷都與其僅具備一定的內控意識而缺乏科學的內控觀念有關。為此，中小企業應當提高對內部控制的重視程度，樹立科學的內控觀念。首先，企業應當明確建立內部控制的目標。根據企業內部控制基本規范的相關內容，內部控制具有五大目標，即合理保證經營管理的合法合規、資產安全、財務信息真實完整、提高經營的效率和效果，以及促進企業發展戰略的實現。簡單來說，可以歸結為合規、經營和報告三大目標。中小企業應當根據自身情況，結合所處的現實環境，對這些目標進行調整，找出其建立內部控制的主要目標。只有目標明確了，制度的建立才具有明確的方向。其次，企業應當深入理解內部控制建立與實施的原則。全面性原則和重要性原則應當兼顧，內部控制既要覆蓋企業的各項事務，又要關注一些重要業務和風險高的領域。制衡性原則可以說是內部控制原則中最為重要的一項，在企業各部門以及各個崗位之間形成相互制約、相互監督是內部控制的精髓所在。適應性原則要求企業的內部控制隨著企業具體情況的變化及時加以調整。成本效益原則要求企業在建立內部控制時注意權衡成本和效益，從而確保經營目標的實現。

（二）重新梳理內部控制的各個關鍵環節，建立完善的制度體系

在樹立了科學的內控觀念之后，企業就可以在這種內控觀念的指導下完善現有的內控制度，進而達到加強內部控制的目的。針對其內控制度不夠全面、過于分散的現狀，中小企業應當重新梳理內部控制的各個關鍵環節，建立一套完善的制度體系。為此，企業可以從內部控制的五個要素出發，兼顧全面性原則和重要性原則。首先，內部環境以及信息與溝通作為內控制度建立和實施的前提基礎，應當予以高度重視。但鑒于環境改善需要一個十分漫長的過程，企業不應當急于求成，應當從制度的建立和執行入手，讓制度來引導環境的改善。而為了確保信息傳遞的準確性和及時性，則應當建立一個有效的信息平臺和信息傳遞機制。其次，風險評估、控制活動和內部監督作為內控制度的主體內容，應當進行全面的梳理和整合。制度的建立和加強不能僅限于財務制度，也不能過于寬泛。為此，中小企業需要對現有的制度進行客觀的評價，找出其中的優點和缺陷，對于取得顯著成效的制度應當保留下來，對于難以發揮作用的制度應當予以改進，并對制度漏洞和缺陷進行彌補。具體來說，中小企業需要對自身各項事務的流程進行從頭到尾的跟蹤考察，找出其中的關鍵風險點，然后設計相應的控制措施，并形成明確的制度。一般來說，內控制度都應當包括授權審批、資產保全、預算管理、風險控制以及業績報告等內容。中小企業應當根據實際情況加以取舍，并找出自身內控制度的重點，形成一套有效的制度體系。

（三）引入明確的獎懲措施，加強內部控制的執行力度

完善的制度體系發揮作用，還有賴于制度的貫徹執行。針對其內控制度執行力度薄弱的現狀，中小企業應當從環境和制度本身兩個方面來加強制度執行的力度。就環境而言，中小企業的制度執行力度薄弱的主要原因就是管理者的個人權威和人情文化，正是這種環境缺陷導致了制度權威難以建立。因此，中小企業首先應當改善內部環境，管理者帶頭遵守制度，照章辦事，淡化企業內部的個人權威和人情文化，為制度的貫徹執行奠定基礎。就制度本身而言，一套得不到有效執行的制度體系本身就是不夠完善的，真正健全的制度應當是能夠在企業內部得到認可并得到貫徹執行的制度。加強制度執行力度的一項有效措施就是引入科學合理的獎懲制度，使制度的激勵和約束更加明確。具體來說，中小企業首先需要建立考核機制和責任追究機制。內部控制的執行情況要定期進行考核，根據考核結果對相關部門和相關人員實施獎勵或懲罰。在突發事件發生并平息之后，要對責任人員進行追究，予以處罰。隨著環境的改善和獎懲措施的實施，中小企業內控制度的執行力度將逐漸加強。

結論

內部控制不健全已經成為中小企業陷入經營困境、遭受經營失敗的一個重要原因。很多中小企業已經認識到了內部控制對其經營的重要性，具備了一定的內控意識，但尚未形成科學的內控觀念；雖然基本的內控制度已經建立，但仍然缺乏完善的制度體系；并且內控制度的執行力度還十分薄弱。鑒于此，中小企業應當提高對內部控制的重視程度，樹立科學的內控觀念；重新梳理內部控制的各個關鍵環節，建立完善的制度體系；并引入明確的獎懲措施，加強內部控制的執行力度。內部控制的建立健全是一個動態的過程，企業需要從制度本身和制度執行兩個方面不斷調整內部控制，使其適應企業具體情況的變化。隨著制度的不斷完善和制度執行力度的不斷加強，中小企業內部控制會越來越健全，從而為企業經營目標的實現提供保障。

參考文獻：

[1] 樊行健，肖光紅.關于企業內部控制本質與概念的理論反思[J].會計研究，2014，（2）.

[2] 戴文濤，納鵬杰，馬超.內部控制能預防和降低企業風險嗎[J].財經問題研究，2014，（2）.

[責任編輯 劉嬌嬌]