證券公司經紀業務審計風險防控

姜婉

摘 要：在高額利益驅使刺激下，證券公司違規操作現象屢見不鮮，證券交易丑聞如黎明股份、通海高科、麥科特、銀廣夏等，都與證券公司有著直接或間接的關系。證券公司已經成為了證券市場風險的聚焦點，使得證券公司審計風險防范與控制問題顯得尤為突出。由于證券公司經紀業務投機性強、風險大，實際是在進行轉嫁風險，對此，注冊會計師在進行證券公司審計工作中應給予高度重視。

關鍵詞：證券公司；經紀類業務；審計風險

中圖分類號：F239.65 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）09-0133-02

前言

伴隨我國金融體制改革的深入發展，隨著20世紀90年代開啟，上海證券交易所和深圳證券交易所依次開立，中國經濟體系正式將證券市場加入進來。而在證券公司的總收入中，經紀業務收入一直是公司的主要盈利收入。一個證券公司的業績好壞，也是由該公司的經紀業務業績的好壞決定。近年來，我國證券公司的經紀業務的收入占總收入比重趨勢呈現逐年的上升。據已公布的20家券商2014年年報顯示，大部分證券公司的經紀業務收入占證券公司總業務收入超過59.9%。由高利益高收入的吸引與驅使，有些證券公司進行非法高風險融資活動，由于自由資金嚴重不足，生存與發展的壓力等原因，某些證券公司從各種非法渠道吸納資金，占用保證金，大量拆入資金，導致證券公司生存和運營存在高危風險和漏洞，也使注冊會計師在對證券公司審計過程中產生審計風險更具隱蔽性和高危害性，對此，注冊會計師在進行證券公司審計時，應予提高職業警惕性和洞察判斷能力。

一、證券經紀業務簡介

證券經紀業務，是指證券公司接受客戶委托，以收取傭金作為報酬，促成買賣雙方交易行為而進行的中介業務。我國的證券經紀業務大體分為三類：代理買賣證券業務、代理兌付證券業務以及代理保管證券業務。其中，代理買賣證券業務最常見，過程復雜。證券經紀業務是伴隨著證券及證券交易市場的發展而隨并發展起來的。我國證券公司從業務類型上可分為兩類：一類是僅僅具備證券經紀業務資格的純經紀類券商，另一類是可進行證券發行與承銷、資產管理業務、自營買賣證券業務等的綜合類券商。目前，我國證券公司經紀業務的通行模式是證券公司設立證券營業部，接受客戶委托，按照客戶的要求，代理客戶買賣證券。在證券公司的經紀業務中，主要業務收入是收取一定比例的傭金，不墊付資金、不賺買賣差價。證券經紀業務的主要業務流程如下：

1.審查客戶開戶身份及資料。證券公司需確認客戶的真實身份，以及利益持有人和經授權可發出指令的代表，證券公司還需詳細了解客戶的財務狀況，包括此次投資目的及相關投資經驗。

2.受理客戶開設資金賬戶并相關資金存取業務。同時還應與客戶簽訂委托證券買賣協議，并與客戶建立委托代理關系。

3.在接受客戶證券買賣委托之前，進行相關審驗。審核并驗證客戶證券買賣委托中投資主體上是否合法，委托是否合法和委托單填寫規范與否，委托單和所出示證件之間是否一致，程序是否合理，資金、證券的實有數是否足夠支持證券的委托買賣等具體內容。

4.受理客戶證券買賣委托。證券公司應按客戶的委托向場內申報，使客戶的委托能盡好盡快地得以執行。此時，證券公司與客戶之間已建立起受法律約束并保護的經紀關系。

5.代理客戶進行證券買賣的清算與交割。證券公司代理客戶進行證券買賣成交后的清算與交割，實現資金、證券兩清，順利完成代理證券買賣相關工作。

二、經紀業務中審計風險的具體表現

（一）操作風險

證券公司員工因在經紀業務中工作失當，出現差錯的可能性稱為操作風險。證券公司員工在日常業務系統中的操作，風險出現的主要環節有：開戶環節、委托代理資金存取、代理買賣證券環節和清算交割環節等。在具體操作過程中產生相關的審計風險，具體表現如下：（1）以客戶名義開戶，透支購買股票，占用股民保證金，實際未投入任何資金，客戶在提取保證金時，并未發生無法支付情況，占用的金額不多未被發現，證券公司的財務賬與保證金賬戶余額保持一致，這一現象則很難被發現。（2）有些證券公司非法自營，是將融資資金轉移到往來賬戶（應收或應付款項）而進（下轉324頁）（上接133頁）行自營，產生盈利時，資金將會進行賬外循環，隱藏了資金的真實面目。（3）挪用總體股民保證金，利用客戶保證金賬戶虛假款項進行自營操作，擅自篡改電腦記錄，導致財務賬戶的保證金余額小于電腦統計的保證金余額。惡意透支，為證券公司埋下風險隱患。（4）有些證券公司利用客戶閑置保證金開立多個賬戶，申購新股以獲取利益，占用資金時間短，利用這種手段穩賺不賠，吸引證券公司不顧風險而鋌而走險。（5）其他企業將一定資金存入證券公司，證券公司與企業通過簽訂協議利用保證金為企業配資，并以協議方式規定分紅獲利，進行非法自營。

（二）法律風險

目前證券行業監管的現狀是多管理現象十分嚴重。財政部、證監會等監管機構對于證券公司相關經紀機構違法違規行為的處罰力度是否恰當，將直接關系到證券公司的管理層有關違法違規成本的高低，從根本上決定著他們是否存在操作風險。在某些證券經紀業務中，存在挪用保證金，全權接受客戶委托，非法融資融券代客理財，提供信用交易，委托代理違背客戶意愿的買賣或其他交易、編造并傳播有關證券交易的虛假信息導致出現嚴重后果，以及法律法規所禁止的其他違規行為，違反了我國相關法律法規、其他監管部門相關規定，給公司造成損失的可能性，都可以歸為法律風險。

（三）道德風險

證券公司員工因未遵守職業道德而違規的行為，證券公司員工工作責任心不強導致公司遭受的風險損失的可能性，都可歸為道德風險的范疇。操作風險、法律風險也都可能由于證券公司員工的主觀故意的行為而引發風險損失的可能性都可成為道德風險。

三、經紀類證券公司審計風險防控主要策略endprint

（一）注冊會計師應著重了解證券公司以下方面的內控制度

1.檢查證券公司是否編制年度資金計劃；檢查流動資金管理制度是否安全，高效，審核并監控公司、部門及其分支機構留存賬戶的最高限額，防止營業部挪用客戶保證金。檢查是否證券公司實行統一結算制度，證券公司是否實行清算資金集中管理和及時監控。

2.審查公司股東會、公司董事會以及監事會等各項監管制度是否健全，執行是否有效。

3.檢查專職稽核情況，證券公司是否建立獨立內審機構并配備專職內審人員，是否嚴格執行內控制度，檢查證券公司是否授權后再進行經紀業務與證券交易，其他業務是否進行風險防范，財務會計管理制度是否符合規范，是否有嚴格的職責權限劃分。

4.是否建立通過證監會審驗的信息系統方面風險防控方案，并檢查是否執行《證券經營機構營業部信息系統技術管理規范》而通過的風險防控方案。

（二）注冊會計師應嚴格進行證券經紀業務審計程序

由于經紀業務在證券公司具有頻繁性，注冊會計師在對證券公司經紀業務審計中必須嚴格分別執行常規及特殊審計程序。

1.審計經紀業務中應執行的常規審計程序包括：根據內部控制測試的結果確定審計重點，對審計重點進行抽查。核對電腦記錄與賬簿記錄，審查保證金發生的情況，以及審查手續費收入是否及時入賬。例如，（1）密切關注證券公司銀行存款賬戶的動態，嚴格對比銀行存款記錄，公司通過銀行結算挪用股民保證金，審閱各個月份銀行日記賬及銀行對賬單，向證券公司開戶行發函詢證銀行存款余額。（2）核實是否賬賬相符，即使有時會有一些時間差，但代買賣證券款財務款余額與電腦賬簿通過調節后金額應一致，如果出現差異過大，或掛賬時間長達幾天等情況，則其中必有特殊的原因，注冊會計師應進一步查核。（3）由于證券經紀業務處理單一，大額往來款項很少發生。注冊會計師在審查時應高度注意異常大額往來項目，對大額并是整數的應收、應付款項需發函證求認。

2.審計經紀業務中應執行的特殊審計程序，主要是對證券公司的備付金，代買賣證券款進行重點審計，例如，（1）檢查代買賣證券款賬戶，反映證券公司接受客戶委托后日常買賣證券或結算清算的賬戶，將“貨幣資金”、“銀行存款”“清算備付金”等日常流動賬戶余額與“代買賣證券款”賬戶余額進行相比較，余額應小于貨幣資金與清算備付金之和，相反則意味證券公司其日常經營活動所需資金完全依賴于股民保證金。（2）檢查“代買賣證券款”余額表，應進一步查詢是否存在紅字賬戶，及其明細和原因；可隨機抽取余額較大，或買賣證券頻率大的客戶，并對其全年交易記錄進行審計，以延伸到客戶存取款記錄。（3）對電腦里開戶資料嚴密審核，特別標記賬戶、或者姓名編號奇異的賬戶可能是證券公司的自營賬戶，發現這種情況，注冊會計師應審計其資金來源，調閱保證金開戶清單等，對這些賬戶要重點檢查。endprint