企業管理與內控理論運用的思考

張金蓮

摘 要：作為現代企業管理的重要手段，企業內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的必然產物。完善企業內部控制制度，已成為當前我國企業界最為關注的話題之一。構造有效運作的企業內部控制制度，對完善公司治理結構和信息披露制度、保護投資者的合法權益、保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

關鍵詞：內控；企業

企業內部控制理論自上世紀四十年代至九十年代，歷經牽制、控制等發展階段，已經形成了完備的框架體系。依據COS0報告，企業內部控制定義是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的達成而提供合理保證的過程。為促進企業戰略目標的實現，以及致力于將企業資源加以整合優化，使資源利用效率最高、股東價值最大，控制過程必須是圍繞著企業戰略的制定、實施、控制而采取一系列措施的全過程，其整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五項要素構成，相對應可分為經營控制、財務控制和遵循控制。

在現代企業制度下，法人治理結構架構中一個重要的特點是董事會對經營者（CEO）財務約束和控制的強化。我國《公司法》規定，董事會由創立大會或股東大會選舉產生，從職權來看，公司治理結構以董事會為中心而構建，董事會對外代表公司進行各種主要活動，對內管理公司的財務和經營，只有董事會才能全方位負責財務決策與控制，從而本質上決定公司的財務狀況。根據代理理論，“代理關系存在于一切組織、一切合作性活動中，存在于企業內部的每一個管理層次上”。代理成本的存在會影響公司經營效率，甚至可能威脅公司的生存，從財務控制的角度看，不僅限于傳統控制財務活動的合規性、有效性，而是代理成本與財務收益均衡、現實低成本和未來高收益統一的企業財務價值最大化，因此，內部控制首要是董事會出于降低代理成本。

企業內部控制的必須設計一套完善有效的激勵和約束機制，激勵措施與約束手段的有機統一，確保財務目標實現。這種機制包括“內部機制”和“外部機制”。其中，“內部機制”的因素或手段包括：解雇或替換表現不佳的經營者；通過董事會下設的各類委員會完善公司董事會對經營者的監控職能；清晰界定股東大會、董事會、經理之間的決策權、控制權的界限；推行經營者、員工的報酬與經營業績掛鉤的“激勵制度”，包括年薪制、利潤分享制、認股權計劃等；實行預算管理；通過組織機構的設計與重整，完善內部組織控制和責任控制、業績評價制度。“外部機制”的因素或手段包括：經理人和勞動力市場的調節，一個理性的經營者、員工在人才市場的影響下，可能不會過度違背公司股東的利益；控制權市場上潛在購并者的威脅；政府的法律；資本市場上的監管者，如政府、中介機構、專業證券分析師等等等。

目前，我國絕大多數企業尚未意識到內部控制的重要性，對內部控制也存在很多誤解，再加上公司治理結構上的先天不足以及組織結構和人員素質等方面的原因，致使我國企業內部控制普遍薄弱，會計信息失真現象嚴重，管理舞弊頻繁發生。因此，改善和強化內部控制已經刻不容緩了，為此特提出如下策略建議：

一是堅持以人為本，提高管理者和會計人員的素質。

內部控制是由人制定的，也是靠人去執行和完善的。在知識經濟條件下，人才是一種很重要的資源要素，尤其是管理者和會計人員對內部控制的執行、會計信息質量的保證，有著不可替代的作用。針對目前管理者素質低下的狀況，筆者認為，當前的突破口是完善經理人員的約束和激勵機制，建立規范的經理人才市場。我國培育經理人才市場首先要解決兩大難題：一是轉變觀念；二是干部任免制度。只有形成企業家市場競選制度，企業經理人員的行為才能受到應有的牽制而不能為所欲為。為此，須建立一套相應的制度：第一，建立資格與級別制度，具體包括資格獎勵制度、考試制度、類級制度、晉升降級制度、注冊吊銷制度和培訓制度等，如此方能解決“外行領導內行”，任人唯親等弊端，防止舞弊行為的發生，同時要建立起一支龐大的后備隊伍以滿足企業對廣泛而多樣的人才需求，真正做到擇優上崗，有序流動，合理配置，這是完善經理人才市場的前提和基礎。第二，建立聘任解聘制度代替終身制，是完善經理人才市場的核心。會計人員對于會計信息的質量有著不可推卸的責任，因而提高會計人員的素質是保證會計信息質量最直接、最基礎的環節。當務之急就是成立具有相對獨立性和權威性的會計執業協會，具體負責：①會計人員資格考試；②定期組織業務培訓；③制定頒布職業道德準則；④維護會計人員的正當權益；⑤采取會員風險基金制，基金來源由會員個人繳納，用于支付舞弊被罰會員的罰金和模范會員的獎勵。這樣，一則能促使執業協會，基于基金保持的利益考慮，而加強行業自律管理；二則利于會員之間的相互牽制，因為基金涉及會員的整體利益；三則便于執業協會對違紀會員的登記管理，對屢教不改或造成惡劣影響者，吊銷其執業證書，逐出“師門”。

二是重視內部控制管理與現行體制法規的協調統一。內部控制涉及組織、人事和業務多方面。在我國現行體制下，如何協調企業內部控制管理是能否實現內部控制的重要因素。因此，財政部、審計署、中國人民銀行、證監會等部門應加強聯系，協調管理。同時，我國的干部管理體制決定了對國有企業內部控制的管理還需要組織部、人事部的參與配合。另外，在我國內部控制法規建設中，還應注意相關法規的統一。

三是健全管理體系，明確管理權限，建立統一的管理信息系統。健全的管理體系是指對生產經營活動的全過程進行自始至終的控制。從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統、物力資源控制系統、財力資源控制系統、信息資源控制系統。從經營環節看應有供應環節控制系統、生產環節控制系統和銷售環節控制系統，等等。內部各機構間、各經辦人員間控制職能和管理權限在每一個需要控制的地方都建立控制環節，進行科學的分工與互相牽制，推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。管理信息系統，就是向企業內各級主管部門（人員）、其他相關人員以及企業外的有關部門（人員）提供信息的系統。通過管理信息系統，企業內部的員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得或交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息。一個良好的信息系統應有助于提高內部控制的效率和效果。

四是處理好控“點”與控“面”之間的關系。在實施企業內部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發而動全身的作用是需要認真對待的問題。企業一般是根據其經營活動的關鍵績效領域確定其關鍵控制點。企業內部控制的“關鍵點”一般應該設在三個位置上，并由董事會直接負責監管：一是資金。對企業資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格的分級權限控制，防止資金的越權循環和體外循環。二是成本費用。對企業的各項成本費用支出按照會計制度實施嚴格的監管，防止出現虛假列支、隨意列支、無序分攤等舞弊行為。三是權力監控。對企業各經營環節、經濟活動操作者的權力實施有效監控，防止權力的越權使用和非程序化亂用，造成經濟損失。

參考文獻

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注釋

是指以提供有效的組織和經營，并防止錯誤和其它非法業務發生的業務流程設計。

是指超越企業財務會計范圍，形成企業內部組織規劃和所有協調措施的控制。

當今最具影響力的美國COS0委員會于1992年提出了具有劃時代意義的內部控制綜合框架公告。