關于新準則對待攤費用的處理反思

摘 要：文章從現實角度出發，闡述了新準則實施以來，由于取消了待攤費用的規定而引發一系列運用問題，并初步闡述了現象，探討了這種現象的后果，提出了一些建議，為理論界和實務界提供一些思路和參考。

關鍵詞：待攤費用；預提費用；權責發生制

“待攤費用”是指企業已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用；“預提費用”是指企業從成本費用中 預先列支但尚未實際支付的各項費用，如銀行借款的利息費用、預提的固定資產修理費用、租金和保險費等。這兩項費用歷來都是體現權責發生制原則最主要的賬戶。財政部于2000年頒布的《企業會計制度》中規定的“兩費”分別屬于資產類和負債類科目，其期末余額在資產負債表中均有專項列示。2006年新會計準則頒布，從2007年1月1日起，新會計準則開始在上市公司中實施、其他企業鼓勵實施，新準則沒有定義待攤費用和預提費用，在資產負債表中也不再單獨列示。

由于利息的計提明確規定計入了應付利息，所以關于預提費用的處理目前沒有什么爭議，但待攤費用的情況相對復雜一些，導致現實中眾多執行新會計準則的會計人員對待攤費用的會計處理產生了困惑。在權威部門沒有做出說明、學術界又各抒己見的情況下，目前關于這項費用的會計處理方法雜多，比較混亂。

1 目前大致有以下幾種處理方法

（一）有的企業仍保留“待攤費用”科目，平時的賬務處理和以前一樣，當費用已經支付但應由本期和以后各期分別承擔時，

借：待攤費用

貸：庫存現金/銀行存款

再在本期和以后各期分攤時：

借：管理費用

貸：待攤費用

到期末時，由于會計報表沒有這個項目了，那么編制報表時，將“待攤費用”反映在新準則資產負債表中的“其他流動資產”項目中。

（二）有的企業通過“預付賬款”、“其他應收款”等科目代替“待攤費用”科目，當費用已經支付但應由本期和以后各期分別承擔時，

借：預付賬款/其他應收款

貸：庫存現金/銀行存款

再在本期和以后各期分攤時：

借：管理費用

貸：預付賬款/其他應收款

（三）不考慮費用攤銷的問題，在費用發生時一次計入損益。

借：管理費用等

貸：銀行存款/庫存現金

2 這幾種處理方法的缺陷

（一）第一種，第二種沒有遵循資產負債觀。

新準則規定：資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。而“待攤費用”是企業一經發生就已消耗的一項“沉沒成本”，它沒有使用價值，不符合資產的定義，如果將它歸類于資產，會虛增企業的資產總額，虛夸企業的資產負債率，嚴重影響企業財務指標的公允性，不利于投資者對企業生產經營與財務狀況做出正確的判斷。基于這種理由，仍保留“待攤費用”科目，或者采用“預付賬款”、“其他應收款”等替代科目，其本質上是一樣的，都沒有遵循資產負債觀，不符合新準則的要求。

（二）第三種處理方法不符合權責發生制的要求，不符合國際規定。

第三種方法將發生的費用一次性的歸到當期費用，沒有嚴格劃分費用的受益期間， 不利于各個月份的成本費用均衡發生，不能正確計算各個會計期間的成本和盈虧， 不能體現“誰受益， 誰負擔費用”。比如：2014 年12 月支付2015 年的報刊雜志費， 是不能計入2014年損益的。

3 建議

首先建議財政部出臺一些相應的規定，以明確實務中的措施，不要像現在這樣各自為政，一片混亂，不利于各企業間橫向比較，也不利于審計。其次在實務中，可將原來要攤銷的費用做些分類，并根據情況進行相應的處理。

（一）新準則已經有明確規定的按照規定處理

低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、季節性生產企業在停工期內的費用、固定資產修理費用，這些業務在新準則規定非常詳細，不存在爭議和實務處理混亂問題，所以在此不加詳述。

（二）新準則沒有規定、實務中各自為政的部分，要詳加規定、統一。

涉及到的業務主要有預付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜志費及一次交納數額較大、需分攤的印花稅。

對于這部分業務，建議恢復“待攤費用”科目，仍然沿用以前的方法來處理，之所以不用“其他應收款”或者“預付賬款”，是因為文義上，“待攤費用”更好理解，待攤費用，就是等待攤銷的費用，一看就知道是已經發生了，但按照權責發生制原則，不能歸屬于當期費用，而只能等以后各期慢慢攤銷的費用，特別是對于初學者來說，一看就明白，理解就容易。比如預付2015年的報刊費1200元，在2014年12月份支付時，

借：待攤費用 1200

貸：銀行存款 1200

2015年1月31日攤銷時，

借：管理費用 100

貸：待攤費用 100

以后每個月月底都做同樣的攤銷處理，分錄一樣。

實踐是檢驗理論的唯一途徑，理論是是為實踐服務的，一項好的理論必須是符合實踐情況的，希望本文對相關人士有所幫助，并得以考慮在新準則中重新明確定義“待攤費用”這個賬戶，以更清晰明確地指導會計實務工作。

參考文獻

[1] 財政部 企業會計準則[M] .經濟科學出版社，2006.

[2] 李衛衛 新準則變革帶來的深遠影響及對策分析[J].財會研究，2008.

[3] 馬永義 新會計準則執行中熱門難點題目解讀[M].財政經濟出版社，2009.

作者簡介

歐陽麗君（1973-），女，漢，湖北宜昌人，講師、會計師，畢業于蘭州商學院，碩士研究生，專業：會計 研究方向：審計。