沈陽市某醫院量本利分析

張繼興

摘 要：目的 針對沈陽市某公立醫院常年虧損的狀態，從微觀定量分析的角度，采用量本利分析的方法，對其財務報表進行分析和討論，找出相應虧損原因，提出合理策略以改善現有的虧損狀態。方法 對沈陽市某公立醫院2010—2012年財務報表進行量本利分析，得出相應的保本點、保本工作量以及保本額等相應數據，并對其進行描述分析。結果 沈陽市某公立醫院2010—2012年連續三年其門急診收入、住院收入、其它收入、總收入以及政府的財政補助均呈現明顯的上升趨勢；3年間的變動成本不斷上升，但固定成本2011年達到最高；保本工作量及保本額均遠遠高于醫院實際的工作量和收入水平，其安全邊際呈現明顯的負值。醫院的盈虧狀況呈現明顯虧損狀態。結論 量本利分析可較清晰地揭示出醫院成本、工作量、收費價格和收支結余之間的關系。該分析方法在醫院經濟管理工作中的應用，不僅在于它能揭示上述關系，而且其對醫院經濟管理具有一定的現實指導意義。為扭轉醫院不斷虧損的狀態，需強調成本控制的重要性，要實現盈虧平衡，同時需要政府、社會、醫院等多方的共同努力，才能完成。

關鍵詞：量本利分析 公立醫院 固定成本 變動成本

中圖分類號：TU246 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）01（c）-0198-03

Abstract：Purpose According to the perennial losses state of a public hospital in Shenyang，from the perspective of microscopic quantitative analysis with the method of Volume-cost-profit analysis，analysis of its financial statements and discussion，find out the corresponding loss reasons，put forward the reasonable strategy to improve the existing state of losses.Methods analysis the financial statements of a public hospital in Shenyang in 2010—2012 with the method of Volume-cost-profit analysis，draw the corresponding break-even point，break-even workload and capital preservation of the corresponding data， and carries on the description analysis.ResultsThe outpatient and emergency income、hospital income、other income、total income and the government's fiscal subsidy of a public hospital in Shenyang in 2010—2012 is obviously rising trend for three consecutive years；Three years of variable costs rising，but fixed costs in 2011 to achieve the highest； Break-even workload and capital preservation are much higher than the hospital actual workload and income level，the margin of safety present negative.The profit and loss situation of the hospital presents obviously losses state. Conclusion The Volume-cost-profit analysis can clearly reveal the relationship between the hospital cost，workload，charged price and the balance of payments.The analysis method in the application of hospital economic managementis that it not only can reveal the above-mentioned relationship，but also has a certain practical significance to the hospital economic management.To reverse the loss-making state hospital，need to emphasize the importance of cost control，to achieve break-even，at the same time need the joint efforts of the government，society hospital and so on.

Key Words：Volume-cost-profit Analysis；Public Hospitals；Fixed Cost；Variable Costs

隨醫院經濟管理不斷規范化、科學化以及新《醫院財務制度》《醫院會計制度》的全面施行，成本管理在醫院經營管理中的重要性日益顯現[1]。目前開展的經濟管理多以成本核算為手段，但在核算基礎上更要對成本狀態進行分析，考慮服務量和成本的關系，對成本的變化及時作出反應。該文利用量本利分析，研究醫院工作量和成本的關系，做到提高資源利用率、減少資源浪費。

量本利分析法是通過對醫療服務量、醫療成本和收益三者之間相互依存關系進行量-本-利的綜合分析，謀求成本項目的盈虧平衡點以規劃醫院最優經營決策提供各種有益的方案和資料使醫院運行和決策更具科學化[2]。針對沈陽市某公立醫院常年虧損的狀態，該文從微觀定量分析的角度，采用量本利分析的方法，通過醫院管理技術等手段，對其財務報表進行分析和討論，找出相應虧損得原因，進一步提出合理策略以改善現有的虧損狀態。

1 材料與方法

1.1 一般材料

沈陽市某公立醫院2010—2012年連續3年《衛生財務報表》，包括《醫療衛生機構收支總表》《資產負債表》《收入支出總表》《醫院業務收支明細表》《醫療收入及醫療成本明細表》《基本數字及財務分析表》等。

1.2 方法

（1）根據調查所得該醫院相關財務信息，計算保本工作量、保本額、工作量安全邊際、收入安全邊際。

保本工作量=固定成本/（單位收費水平-單位變動成本）；

保本額=保本工作量×單位收費水平；

安全邊際（工作量）=總工作量-保本工作量；

安全邊際（收入）=總收入-保本額。

（2）固定成本和變動成本的劃分。

使用量本利分析，首先要明確醫院的固定成本和變動成本。該次研究確定醫院固定成本主要包括：固定資產折舊費、工資福利支出、對個人和家庭補助支出、商品和服務支出、勞務費、委托業務費、工會經費、福利費、公共用車運行維修費以及相關其它費用。變動成本主要包括：衛生材料費、藥品費、其他材料費以及低值易耗品。

（3）業務量的科學測定。

從全院角度進行量本利分析，需要對全院工作量進行統一。醫院工作量分為門診和住院兩部分。所以對門診量和住院量的統一是項重要的基礎工作。該文用門急診收入和門急診的工作量來確定單位收費水平，然后用住院收入除以門急診單位收費水平折算出相對住院工作量，從而將醫院的工作量進行統一，求出醫院總工作量。

2 結果

2.1 醫院收入情況

將沈陽市某公立醫院從2010—2012年連續3年間門急診收入、住院收入、醫療收入、總收入以及政府的財政補助情況進行總結（見表1）。

從每年的增長幅度上看，醫院收入的各個項目在2011—2012年的增長幅度均大于2010—2011年的增長幅度，說明該醫院2012年的醫院收入情況要明顯好于2010年和2011年。尤其體現在其它收入上，2012年該醫院其它收入是2011年的6.38倍，是2010年的13.05倍。

2.2 固定成本和變動成本分類比較

將2010—2012年連續3年沈陽市某公立醫院的固定成本和變動成本進行比較，如表2所示。

變動成本自2010—2012年連續三年呈現逐年遞增的趨勢，且2012年的變動成本的增長幅度明顯高于2011年。2012年變動成本達到113，527，223.9元，是2011年98，785，362.30元的1.15倍，是2010年93，989，670.17元的1.21倍。

固定成本在2010—2011年呈現上升，但從2011—2012年呈現出顯著的降低。進一步將固定成本項目逐一列出，再次進行比較，如表3所示。

從表3中可以看出該所醫院的固定成本在對個人和家庭補助支出、商品和服務支出、勞務費、委托業務費、福利費等項目上存在明顯的差異。該醫院2010—2012年連續三年間在工資福利支出、勞務費以及對個人和家庭補助支出上均呈現出不同程度的上升，其中對個人和家庭補助支出在這3年間增長較快。在工會經費上呈現下降的趨勢。委托業務費于2012年出現明顯的漲幅，達到2011年的2.88倍。而該醫院的福利費卻于2012年出現急劇下降趨勢，2011年的福利費可以達到2012年的14.56倍。

2.3 工作量及其統一轉化

在全院范圍內使用量本利分析的前提是統一門急診和住院工作量。現通過轉換將工作量整理如表4所示。

2.4 保本工作量、保本額以及安全邊際

該文主要應用量本利分析的保本工作量、保本額以及安全邊際來對沈陽市某公立醫院財務報表進行分析整理。具體數據如表5所示。

某院在2010年實際總工作量為621，203.63人次，根據量本利分析得當年保本工作量1，998，786.61人次，其工作量的安全邊際為-1，377，582.98人次低于保本點。2011年實際總工作量為723，201.00人次，量本利分析得出其當年保本工作量達2，188，338.01人次，其工作量的安全邊際-1，465，137.01人次，同樣明顯低于保本點。2012年實際總工作量為687，294.94人次，雖然表面上較2011年有所下降，但是量本利分析得當年保本工作量只有874，251.81人次，其工作量的安全邊際-186，956.87人次。較前2年有明顯的改善。

3 討論

3.1 實際工作量不足

該院自2010—2012年連續3年的保本工作量均遠遠超出當年的實際工作量，其相應的工作量的安全邊際分別呈現出-1，377，582.98人次；-1，465，137.01人次；-186，956.87人次。說明自2010—2012年3年間的實際工作量均呈現不同程度的不足，醫院業務開展量低，現已完成工作量不足以達到保本要求。

3.2 成本支出較高

從2010—2012年連續3年間該醫院的變動成本不斷增加，但對應的固定成本卻在2012年出現下降。醫院的變動成本從理論上講就是那些隨醫院業務量變動而變動的一切實際成本。說明這3年醫院的業務量雖然在增加但依舊不足。3年間的固定成本在個人和家庭補助支出、商品和服務支出、勞務費、委托業務費、福利費等項目上差異較大。于2012年固定成本的降低，從而使當年的保本工作量和保本額下降，安全邊際得到上升，緩解了該所醫院的虧損狀態。

3.3 醫院盈利負水平

從量本利利潤的角度分析，某院從2010—2012年醫療收入均只能彌補變動成本支出，卻不能完全彌補固定成本支出，安全邊際均處于負水平。2010年在單位收費水平為250.23元的同時，單位變動成本為151.30元，變動成本率達60.46%。2011年在單位收費水平為231.46元，單位變動成本為136.59元，變動成本率達59.01%。2012年在單位收費水平為279.40元，單位變動成本為165，18元，變動成本率達59.12%。

3.4 提出建議

3.4.1強化財務管理理念

醫院屬于事業單位，醫院經營的主要目的應該是在保證社會效益的基礎上提高經營效益，用低成本獲得優質的醫療效果[3]。要實行嚴格的預算控制，以醫院的經營目標的實現為前提，制定適合醫院工作的財務計劃，預算建立之后要組織審查部門對預算的實行進行審查，對預算執行情況制定報告，并以制度來完善。財務部門要對成本進行分析，通過對比不同成本項目、不同趨勢、不同形態、不同控制程度和不同的因素來評價，最終形成報告，再由相關部門考核醫院業績，掌握醫院的動態經濟狀況[4]。

3.4.2減少人事成本

醫院的成本的1/3左右由人事成本構成，所以要想降低醫院的總體成本，就必須首先通過人事調整來實現。在改革醫院人事經費中，要完善醫院的分配制度，利用工資來激勵員工[5]。將醫護人員的工資與其醫護水平、醫療效果、醫療效率等掛鉤，工資分配要有分別，通過工資來激勵工作人員努力提高醫療質量和工作效率。在配置人力資源中，要改善用人機制，用人擇優。在分配人力資源的時候，要結合醫院的機構、崗位和職責進行優化配置，并通過成本考核和一定的獎懲來確定醫院的責任。

3.4.3控制物資成本

醫療衛生體制的改革逐漸將醫療行業帶進市場環境中，物資成本是醫院成本的重要組成部分，因此，要對物資成本進行管理，對各種物資資源進行充分的利用。首先，招標采購。在醫院物資招標中，要對招標過程進行監督，通過制度控制使采購工作在透明的情況下進行，為物資招標和采購創建公平、公開、公正的環境，廠家的折扣和讓利要記錄到醫院的財務賬戶上，這樣一方面可以避免采購人員吃回扣，同時也可以通過廉價的采購減少采購費用[6]。其次，合理利用。對醫院購進的物資，要根據物資的批量，設置消耗和儲備的定額，減少浪費、節省儲存和使用過程中保管、運輸等環節所產生的費用，通過降低資源和資金占用來提高經濟效益。在固定成本之外的變動成本上，也要嚴格控制，對水電費、取暖費、氣費和其他管理費用明細記賬控制，防止泄露、浪費，防止水、電等資源的浪費。

3.4.4提高工作效率

針對醫院實際工作量不足的現象，提高工作效率，加快床位周轉率，縮短患者實際住院日提高設備使用率，充分利用經營杠桿效應，提高醫院生產率。擴大醫療服務范圍，開展新醫療、新技術服務項目等等，加強服務意識，以較好的診療環境，較高的診療技術，便捷的服務流程和優良的服務態度接納廣大患者。運用科學管理手段，挖掘各方面潛力，有效利用現有的人力、物力、財力，引進競爭機制使醫院充滿生機和活力[7]。

4 結論

量本利分析可較清晰地揭示出醫院成本、工作量、收費價格和收支結余之間的關系；可直觀地反映醫院保本工作量、盈利區和虧損區三者之間的變動趨勢。該分析方法在醫院經濟管理工作中的應用，不僅在于它能揭示上述關系，而且其對醫院經濟管理具有一定的現實指導意義。根據沈陽市該醫院2010—2012年3年間財務數據量本利分析結果得出，如果想要使醫院達到盈虧平衡，有如下幾種途徑：一是增加工作量，是實際工作量達到保本工作量；二是單位收費水平的提高，即提高醫院人均利潤；三是固定成本以及單位變動成本的降低。根據分析可以看出，在工作量趨于飽和，且無收費定價話語權的現實情況下，醫院能通過自身努力提高收益的突破點就是加強成本控制，降低醫院可控成本。當然，單獨依靠醫院自身的努力是不夠的，醫院要實現盈虧平衡，注定需要政府、社會、醫院等多方共同推進。

參考文獻

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[5] 周成紅，湯質如.醫院成本決策與控制需要解決的實際問題[J].中國醫院管理，2003（11）：39-40.

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