基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方式分析

李 興

（錦州農(nóng)業(yè)科學(xué)院，遼寧 錦州 121017）

建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，不僅是新時代與時俱進以及貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的體現(xiàn)，同時也是踐行清正廉明、心系群眾的行政宗旨，對于全面推進社會經(jīng)濟發(fā)展、政治文化建設(shè)，具有非常重大的時代意義。因此基于其所代表的意義和重要性，需要完善健全的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

一、內(nèi)部控制下的行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面存在的問題

近年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，雖然行政事業(yè)單位整體發(fā)展水平有所提升，但是在內(nèi)部控制下的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理過程中依然存在著一些問題，總結(jié)之，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）受傳統(tǒng)資產(chǎn)管理經(jīng)驗束縛，科學(xué)化的意識尚未建立

目前很多行政事業(yè)單位意識到內(nèi)部控制中所存在的問題之后，也在尋找著解決的對策和方法，同時加大資產(chǎn)管理調(diào)整力度，但由于受到傳統(tǒng)管理經(jīng)驗和思想的影響，新形勢下的資產(chǎn)管理意識尚未形成，而且缺乏科學(xué)化的管理體系，普遍存在著“重錢輕物”的現(xiàn)象。缺乏相應(yīng)的科學(xué)化管理意識、效益意識和責(zé)任意識。

（二）監(jiān)督機制的不健全，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理乏力

針對目前行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面所存在的問題，盡管我國目前已建立了有關(guān)的管理體系，并且陸續(xù)出臺了相應(yīng)的管理規(guī)定，但是在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理方面仍然存在著很多缺陷，即監(jiān)督機制不健全的問題，造成了大多數(shù)行政事業(yè)單位人員對于資產(chǎn)管理方面意識的淡化，重視程度不夠，致使行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理乏力。明確自身的工作崗位職責(zé)，并且對其工作提出具體要求，為資產(chǎn)管理工作的科學(xué)化管理奠定基礎(chǔ)。

（二）完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理框架

行政事業(yè)單位提高資產(chǎn)管理效率和效果，首先必須健全資產(chǎn)管理模式，建立一套如圖1所示的完善的資產(chǎn)管理模式同時配合單位內(nèi)部控制的完善。

圖1 行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式一般框架

（三）資產(chǎn)處置與資產(chǎn)清查問題

雖然有行政事業(yè)單位資產(chǎn)處置方面的國家和地方規(guī)定，但是資產(chǎn)處置過程中，仍存在隨意性較大、領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”現(xiàn)象。實踐中可以看到，很多單位缺乏資產(chǎn)處置審批機制，或者制定了相應(yīng)的審批制度，但未執(zhí)行。處置收入時，存在坐支現(xiàn)象[2]。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，實踐中有很多行政事業(yè)單位不設(shè)立資產(chǎn)管理部門、設(shè)空崗等現(xiàn)象。

（四）績效考核機制不到位，缺乏約束力

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，缺少內(nèi)部的相關(guān)約束力，造成了單位資產(chǎn)管理責(zé)任制度的不到位，因為缺少對單位以及對部門的公正、合理、高效的控制制度的確定，使得各單位所有的財務(wù)資產(chǎn)和績效考核之間缺少必要的聯(lián)系，造成單位內(nèi)部熱衷于“重購置、輕管理”，使得財務(wù)資產(chǎn)的利用率低下，究其原因，是行政事業(yè)單位績效考核機制的淡化和不重視造成資產(chǎn)管理系統(tǒng)權(quán)責(zé)混亂。

二、基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理策略

通過以上對當(dāng)前行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理過程中存在的主要問題分析，追究其產(chǎn)生問題的主要原因，同時制定解決問題的方案和方法，筆者認為要想通過內(nèi)部控制，來有效加強資產(chǎn)管理，可從以下幾個方面著手：

（一）加強單位培訓(xùn)管理，提升責(zé)任意識

行政事業(yè)單位需要加強培訓(xùn)，提高內(nèi)部相關(guān)員工的責(zé)任意識和業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時行政事業(yè)單位的員工需要主動加強學(xué)習(xí)，在此基礎(chǔ)上積極配合相關(guān)工作，不斷提高自身對資產(chǎn)管理方面的制度、流程熟悉程度，同時單位對工作人員進行定期或者不定期的考核，使其

如圖1所示行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理過程中，由資產(chǎn)管理部門作為主體負責(zé)經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)在各個層面的管理。在管理過程中，遵循相應(yīng)的資產(chǎn)管理制度，以防止管理的隨意性并且保證管理的前后一致性。同時，實現(xiàn)有效的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理，依賴完善的內(nèi)部控制，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動以及信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督管控等視角考慮。只有依賴完善的內(nèi)部控制，才能實現(xiàn)行政事業(yè)單位資產(chǎn)有效管理的目的。

（三）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)非常滯后，而現(xiàn)行的內(nèi)部控制規(guī)范只是局限于內(nèi)部會計管理。雖然新推行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(征求意見稿)》，在一定程度上彌補了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的缺陷與不足，但是在資產(chǎn)管理過程中，仍缺乏完善、可靠的內(nèi)部控制體系?；诖?，結(jié)合規(guī)范要求，建議從以下幾個方面構(gòu)建完善的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系。

第一，預(yù)算管控。預(yù)算管理在資產(chǎn)管理中具有重要的意義，提前制定預(yù)算編制，有利于行政事業(yè)單位在資產(chǎn)方面實現(xiàn)有效管理。編制預(yù)算以及購置資產(chǎn)，作為行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)管理工作的起點，從某種意義上來講，預(yù)算編制結(jié)果，直接決定著單位資產(chǎn)管理效果。筆者建議行政事業(yè)單位編制預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)確保程序恰當(dāng)性、編制及時性以及方法科學(xué)性和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。預(yù)算編制過程中，資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)與之密切配合，共議相關(guān)問題。比如，配置資產(chǎn)的緣由、是否能夠通過部門之間的調(diào)劑使用解決等。在此過程中，預(yù)算編制部門還應(yīng)當(dāng)合理安排預(yù)算，嚴(yán)格配置標(biāo)準(zhǔn)，尤其要對超標(biāo)資產(chǎn)進行嚴(yán)格配置，杜絕資產(chǎn)配置不合理現(xiàn)象。在財政資金撥付行政事業(yè)單位后，資產(chǎn)管理部門要監(jiān)督財政資金是否按預(yù)算安排各項收支，確保預(yù)算能夠有效執(zhí)行。

第二，收支管控。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面的收支項目，主要包括財政資金撥付、資產(chǎn)處理過程中的收益以及經(jīng)營性資產(chǎn)收益和購置資產(chǎn)時的相關(guān)財政資金支出等。對于上述收支項目，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把關(guān)，堅持收支兩條線原則，嚴(yán)格按照原則進行崗位管理。同時，還要根據(jù)具體的收入來源以及管理模式，合理布設(shè)崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，保證確保收款、會計核算等崗位之間的相互分離。在資金支出過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，尤其是財務(wù)部門在支付財政資金時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審批文件嚴(yán)把支付關(guān)。對于已支付的資產(chǎn)購置款項，資產(chǎn)管理部門要跟蹤檢查相應(yīng)資產(chǎn)是否在當(dāng)期或以后期間送達單位，對于資產(chǎn)款項問題嚴(yán)格追蹤去向問題。

第三，采購控制。行政事業(yè)單位采購過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循資產(chǎn)采購制度，優(yōu)選采購資產(chǎn)應(yīng)用方式。同時，資產(chǎn)管理部門要定期收集、整理當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)政府文件，在采購政策發(fā)生重大變更時，及時對本單位制度進行更新。在采購過程中，資產(chǎn)管理部門要公幵、公正的選取供應(yīng)商。簽訂采購合同時，可適當(dāng)聘請財務(wù)、技術(shù)、法律等方面的專家參與，確保需求明確，采購文件和合同條款完備、合法。在資產(chǎn)運達單位后，資產(chǎn)管理部門應(yīng)組織驗收，檢查資產(chǎn)品種、規(guī)格、數(shù)量等是否與合同相一致，并出具驗收證明。如果發(fā)現(xiàn)不一致，應(yīng)檢查是否屬于單位釆購環(huán)節(jié)存在漏洞，資產(chǎn)管理部門要對發(fā)現(xiàn)的問題及時進行處理[3]。

（四）以健全的資產(chǎn)管理考核機制來加強監(jiān)管

目前，各行政事業(yè)單位需要不斷完善資產(chǎn)管理監(jiān)督的有效機制。在此需要做到兩點，一是需要加強各單位內(nèi)部員工的監(jiān)督意識，加強單位內(nèi)部的監(jiān)管強化，以規(guī)章制度來明確約束責(zé)任人，并且以考評機制來衡量每個員工的具體工作，細化到人。二是建立群眾參與的有效機制，做到公開透明，充分利用社會外部資源，加大管理監(jiān)督的力度和有效性，切實做到有效的約束單位資產(chǎn)管理的公開透明。通過以上兩方面，以內(nèi)部規(guī)章制度考評員工和外部群眾監(jiān)督相結(jié)合，通過各方各面的資源匯總，相互交叉監(jiān)督，使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理體系步入透明化、公開化的有效機制中，加強科學(xué)化管理的同時適當(dāng)?shù)牟捎门u和指導(dǎo)，以此保證資產(chǎn)管理考核機制的落實到位[4]。

三、結(jié)語

總而言之，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好外部實施組織間的相互關(guān)系，各部門之間應(yīng)當(dāng)加強協(xié)作，齊抓共管，單位領(lǐng)導(dǎo)帶頭、全員共同參與，只有這樣才能提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，提高資產(chǎn)有效管理效率，對于增強行政辦事效率以及加強廉政風(fēng)險防范機制建設(shè)，具有非常重要的作用。

[1]宋娟.企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度管理建設(shè)初探[J].財經(jīng)界，2012，(7)：142-143.

[2]鄭慧，崔凱，李智等.行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理模式的國際比較及經(jīng)驗[J].商，2015，(20):48-48.

[3]許敏，薛元，顧建良等.如何加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理[J].財經(jīng)界，2013，(29):62-63.

[4]曹婷.簡析行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題對策[J].經(jīng)濟視野，2014，(24):205-205.