行政事業單位的基本建設內部控制探討

趙華云

（杭州英泰會計師事務所有限公司，浙江 杭州 310003）

一、引言：行政事業單位加強基本建設內部控制的意義

怎樣對行政事業單位的基本建設進行高效率的管理，是目前相關人員面臨的一個重要議題，引入內部控制制度將有效減少行政事業單位基本建設的不規范操作，提高單位基本建設資金的使用效率和使用安全，從而確保行政事業單位的基本建設的有序進行，對基本建設進行嚴格的管理，強化行政事業單位的基本建設中內部控制的作用。因此，對于行政事業單位的基本建設而言，加強內部控制具有非常重要的意義。

二、行政事業單位的基本建設內部控制存在的問題

（一）行政事業單位的基本建設內控力度不足，使項目的管理效率低

行政事業單位的內部控制對其基本建設的控制力度較薄弱，在項目的管理方面存在著不足，主要體現在以下三點，一是在爭取項目的時候因為涉及到單位未來能拿到的資金，所以爭取項目時非常積極，但對基本建設項目的設計和考察論證較為缺乏，導致基本建設并不一定符合單位的實際需要，該現象不僅使單位的實際資金使用和計劃使用狀況相脫離，更使資金的使用效率大大降低。二是項目的管理不足使得行政事業單位基本建設超預算超計劃的現象大量存在，在基本建設執行的時候，項目立項的時間長，個別項目管理易出現問題，這時候項目面臨突然變動，對之進行隨意的調整變更也是管理不到位的一種表現。三是行政事業單位的基本建設管理在項目竣工驗收時及以后存在缺陷，比如有的單位其基本建設項目在竣工且滿足驗收條件三個月之后仍不辦理驗收交付手續，或者有的項目在驗收后未及時編制竣工財務決算報表，使得這期間發生的相關費用都繼續在基建投資中列支，操作未達規范。

（二）行政事業單位的基本建設會計控制制度不健全，使會計核算不規范

行政事業單位的基本建設在會計控制制度上的不健全，導致了會計核算的不規范，以及操作性較弱。一方面是在基本建設會計控制制度的缺失上，目前適用于基本建設的會計核算制度還沒有形成完善，導致制度建設尚不能滿足實際會計工作的需求，相應的，會計工作在實務中也并不能得到會計控制制度的科學支持，影響了基本建設的管理效果。另一方面，基本建設項目存在較多會計操作不規范的地方，比如部分行政事業單位未對基建工程進行單獨建賬核算管理，而使用機關賬戶核算會降低基本建設相關資金使用的安全性，弱化對該賬戶的管理；如將工程的研究費、設計費用等待攤費用列入行政費用等或由其他專項資金列支，對其他賬戶造成非規范性占用，這會影響財務信息的準確性，加重財務失真的情況；還存在一些其他的賬務處理或者會計核算不規范的狀況，如將單位的差旅費、通訊費等與項目無關的費用報入基本建設的管理費用，嚴重的甚至導致本項目建設費用超支，違規提高了工程項目的成本，擠占或挪用了用于基本建設的專項資金。

（三）行政事業單位基本建設的內部監督有限，相應工作的執行效果難以保證

行政事業單位基本建設的內部監督有限，這影響了單位基本建設對內部控制制度的執行，也使內部控制的操作沒有一個完善的反饋機制，無法實現進一步的改進調整。具體表現如下，一是在行政事業單位中，基本建設資金的審批流程不夠嚴格，審批崗位并沒有發揮出其應有的效應，對實際發生的成本也就難以進行有效的歸集，對資金安全性的保障難以通過內部監督來實現。二是行政事業單位對基本建設進行內部監督的部門其獨立性有待提高加強，內審部門的獨立性是其內部監督職責的重要保障。三是對于基本建設內部監督的結果缺乏一個暢通的反饋機制，由于反饋渠道的缺失，導致內部監督發現的問題并不能得到及時的反應和解決，內部監督的結果并不能加以分析并應用起來，那么內審的職能也就難以發揮出來。四是沒有建立起來與內部控制執行效果相關的激勵懲罰機制，對于基本建設的內部控制，相關工作人員的執行成果應該能夠在一些環節有所反映，否則內部監督機制將形同虛設。

三、加強行政事業單位基本建設內部控制的對策

（一）提高基本建設項目的管理效率，加強行政事業單位對基本建設的內控力度

要改善行政事業單位的內部控制對其基本建設控制力度薄弱的問題，提高單位對項目的管理能力，首先不僅要重視對項目的爭取，同時也要加強對基本項目的建設，所以在基本建設成立之前，行政事業單位需尤其注重對基本建設項目的設計和考察論證，基本建設一定要能符合單位的實際需要，要保證單位的實際資金使用和計劃使用狀況緊密結合，使資金的使用效率得到提高。其次，需對基本建設進行嚴格的管理，杜絕行政事業單位基本建設超預算超計劃的現象出現，并且也許要禁止對基本建設項目進行隨意的調整，即使在個別項目出現問題的時候，對項目的調整也應嚴格遵照相關要求，調整的隨意性要進行控制。最后，加強行政事業單位的基本建設管理在項目竣工驗收時的手續程序，如規定基本建設項目在竣工且滿足驗收條件后的一定時期內，一定要完成辦理驗收交付手續，并及時編制竣工財務決算報表，已對這期間發生的相關費用進行合理的列支核算，從而有效減少基建投資的支出，并保證了對基本建設新增固定資產的價值的計量。

（二）健全行政事業單位的基本建設會計控制制度，使會計核算進一步規范化

行政事業單位需要健全其會計控制制度，保證會計核算的規范性和操作性，重視對基本建設項目的會計控制。首先，盡快形成適用于基本建設的會計核算制度，完善基本建設會計控制制度，以加強對單位工程項目的有效管控，最重要的基礎之一是制度建設應能夠滿足實際會計工作的需求，會計工作在實務中也需要得到會計控制制度的科學支持，這是確?；窘ㄔO管理效果的有效前提。其次，對于基本建設項目的會計核算存在的會計操作不規范的地方應盡快加以完善，行政事業單位應對基建工程進行單獨建賬核算管理，并強化對該賬戶的安全性管理，工程的研究費、設計費用等應作為待攤費用進行列支，不能對行政費用、更不能由其他專項資金列支，由此可避免對其他賬戶造成非規范性占用，提高財務信息的準確性，避免財務失真的情況出現。最后，針對行政事業單位賬務處理或者會計核算不規范的狀況，需健全完善行政事業單位資金撥付及其會計核算制度，需要建立完善單位工程項目的決算制度，委托由專業的中介機構來完成對單位決算的審計。此外，財務報表的編制規范性也應進一步強調，科目的設置應當合理，使單位的財務報表能夠準確反映行政事業單位的真實財務狀況。

（三）加強行政事業單位基本建設的內部監督，使得相應內控工作的執行效果得到保證

為加強行政事業單位基本建設的內部監督，監控單位基本建設對內部控制制度的執行效果，比使內部控制的操作擁有一個完善的反饋機制和修改改進程序，一是需要提升行政事業單位中，基本建設資金的審批流程的嚴格標準，使審批崗位發揮出其應有的效應，對實際發生的成本進行有效的歸集，通過內部監督來實現對資金安全性的保障。二是加強行政事業單位對基本建設內部監督部門的獨立性，促進內部監督部門更好的履行其職責。三是建立健全對基本建設內部監督結果的反饋機制，反饋渠道有助于將內部監督發現的問題及時的反映到相關部門及基本建設的負責人手里，并能夠為進一步解決這些問題提供了可能性，使行政事業單位內部監督的作用能夠發揮出來，其基本建設管理強化。最后，通過建立起基于內部監督執行效果相關的激勵懲罰機制，來促進基本建設相關工作人員對內部控制的執行成果，進一步強化內部監督機制的作用。

四、結語

綜上所述，要加強行政事業單位的基本建設的內部控制，首先需要提高基本建設項目的管理效率，加強行政事業單位對基本建設的內控力度，需對基本建設進行嚴格的管理，杜絕行政事業單位基本建設超預算超計劃的現象出現，并且需要禁止對基本建設項目進行隨意的調整。其次需要健全行政事業單位的基本建設會計控制制度，使會計核算進一步規范化，需要健全其會計控制制度，保證會計核算的規范性和操作性，重視對基本建設項目的會計控制。最后需要加強行政事業單位基本建設的內部監督，使得相應內控工作的執行效果得到保證，加強行政事業單位對基本建設內部監督部門的獨立性，促進內部監督部門更好的履行其職責。

[1]羅玉萍.淺談行政事業單位基本建設項目的財務管理[J].現代經濟信息，2014(22).

[2]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013(01).