基于供應(yīng)鏈的制造企業(yè)成本管理

林海彬

（江蘇法爾勝股份有限公司，江蘇 無(wú)錫 214434）

一、供應(yīng)鏈下制造企業(yè)成本管理的相關(guān)概念

（一）供應(yīng)鏈成本管理

供應(yīng)鏈成本管理，其本身屬于一個(gè)較為系統(tǒng)化的企業(yè)管理理論，一般涉及到某一產(chǎn)品或行業(yè)中的供、產(chǎn)以及銷等三個(gè)主要環(huán)節(jié)。其主要目的是基于產(chǎn)品供應(yīng)鏈條出發(fā)，把產(chǎn)品從供應(yīng)商到最后消費(fèi)者所體現(xiàn)的產(chǎn)品流、信息流以及資金流等信息進(jìn)行全面把握，從而為供應(yīng)鏈上所有企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)提供數(shù)據(jù)信息參考，優(yōu)化與控制企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值得到最大化的同時(shí)，也嚴(yán)格控制到成本的支出。在進(jìn)行供應(yīng)鏈成本管理的過程中，其重點(diǎn)工作是在配置好企業(yè)自身內(nèi)部資源的基礎(chǔ)上，基于供應(yīng)鏈出發(fā)與其他有關(guān)系的企業(yè)形成有效的成本控制，進(jìn)而優(yōu)化資源配置，為企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)可以更為準(zhǔn)確與詳細(xì)劃分。

（二）制造企業(yè)成本構(gòu)成

在供應(yīng)鏈下，制造企業(yè)的成本構(gòu)成一般涉及到直接與間接等兩大部分，其中后者又可以劃分成作業(yè)與交易等兩部分。對(duì)于直接成本，其屬于生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所直接支出的材料與人工等成本費(fèi)用，屬于成本核算工作的重要組成部分。而對(duì)于作業(yè)成本，其屬于企業(yè)基于供應(yīng)鏈下組織運(yùn)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，進(jìn)行相關(guān)作業(yè)產(chǎn)生的成本，主要包括計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、配送以及退貨等類型。對(duì)于交易成本，主要是指制造企業(yè)在和相關(guān)供應(yīng)商、銷售商等合作交易時(shí)所產(chǎn)生的成本。例如，運(yùn)用于廣告產(chǎn)品宣傳上所支出的成本、交易時(shí)所花費(fèi)的中介成本等。

二、制造企業(yè)供應(yīng)鏈成本管理現(xiàn)狀

（一）基于供應(yīng)鏈下，缺乏正確的成本核算體系

目前，基于供應(yīng)鏈下的制造行業(yè)來說，其大部分企業(yè)針對(duì)成本進(jìn)行核算時(shí)，依然采用到傳統(tǒng)的實(shí)際成本法，就是說還只是簡(jiǎn)單的基于產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)出發(fā)，把勞務(wù)、材料以及制造等直接費(fèi)用納入到最終成本中。但是基于供應(yīng)鏈來說，在生產(chǎn)某一產(chǎn)品時(shí)，其包括采購(gòu)、銷售等環(huán)節(jié)。例如，針對(duì)銷售環(huán)節(jié)來說，制造企業(yè)與相連接企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，將會(huì)出現(xiàn)交易費(fèi)用支出，而這一部分費(fèi)用支出本質(zhì)上屬于供應(yīng)鏈成本，同樣需要體現(xiàn)到產(chǎn)品成本中。而對(duì)于大部分制造企業(yè)的成本核算體系來說，其對(duì)這一部分的間接成本較少關(guān)注，最后導(dǎo)致具體成本數(shù)據(jù)較為籠統(tǒng)，而后期的成本優(yōu)化工作也較難開展。

（二）基于供應(yīng)鏈下，缺乏與節(jié)點(diǎn)企業(yè)的有效信息共享

在相有市場(chǎng)中，任何制造企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與戰(zhàn)略發(fā)展均與供應(yīng)鏈層面連接的企業(yè)有關(guān)，但是對(duì)于大部分制造企業(yè)來說，其在成本管理時(shí)還較為缺少和供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)間企業(yè)的有效信息共享，從而容易引起無(wú)效成本的出現(xiàn)。例如，針對(duì)庫(kù)存進(jìn)行成本核算工作時(shí)，大部分制造企業(yè)還是簡(jiǎn)單的針對(duì)自身的庫(kù)存量、銷售成績(jī)以及生產(chǎn)條件等完成核算。而基于供應(yīng)鏈來說，其上下游的服務(wù)商、供應(yīng)商以及銷售商等庫(kù)存出現(xiàn)變化時(shí)，其同樣會(huì)大大波及到制造企業(yè)，在無(wú)法及時(shí)完成信息共享的基礎(chǔ)上，其信息預(yù)測(cè)、市場(chǎng)走向判斷以及生產(chǎn)需求等較為容易出現(xiàn)偏差問題，而企業(yè)管理層所做出的相關(guān)計(jì)劃與決策等也就較難實(shí)施，直接影響到制造企業(yè)對(duì)供應(yīng)鏈成本的有效管理。

（三）基于供應(yīng)鏈下，缺乏間接成本的有效歸集與分配

對(duì)于間接成本，如前文所介紹主要可以分為作業(yè)和交易等兩種組成成本，但是在部分制造企業(yè)的成本核算體系上，卻把原本二者的費(fèi)用項(xiàng)目歸集與分配到期間費(fèi)用上而沒有直接體現(xiàn)到產(chǎn)品成本中。例如，對(duì)于采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，基于供應(yīng)鏈管理的理論都是處于供應(yīng)鏈體系的上游采購(gòu)環(huán)節(jié)、以及下游銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，就應(yīng)當(dāng)由產(chǎn)品本身來負(fù)責(zé)，只是將其簡(jiǎn)單的全部歸集為期間費(fèi)用對(duì)企業(yè)的成本控制而言無(wú)疑是一種漏洞。另外，對(duì)于間接成本的分配也存在不合理的地方，比如對(duì)于企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，大部分的制造業(yè)企業(yè)是月末的時(shí)候統(tǒng)一分配到不同的產(chǎn)品中，但是隨著制造業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用與產(chǎn)量之間關(guān)系沒有以前那么緊密，還需要考慮到整個(gè)供應(yīng)鏈上其他作業(yè)環(huán)節(jié)，因此，目前間接成本的歸集與分配都無(wú)法反映出真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息。

三、基于供應(yīng)鏈的制造企業(yè)成本管理辦法

（一）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法，其主要基于制造企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)出發(fā)，根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)過程中所體現(xiàn)的成本費(fèi)用完成有效歸集與分配，最后把握產(chǎn)品具體成本。其理論形成原理主要體現(xiàn)在：在進(jìn)行任何性質(zhì)生產(chǎn)作業(yè)時(shí)均需要到有效的資源，而如果基于資源的動(dòng)因出發(fā)，將可以完成作業(yè)成本的有效核算，再加上任何產(chǎn)品的產(chǎn)生均需要通過作業(yè)這一環(huán)節(jié)，因此在基于作業(yè)動(dòng)因后，將可以獲取到相關(guān)產(chǎn)品成本的具體組成。根據(jù)上述原理，由于供應(yīng)鏈自身由多個(gè)作業(yè)過程所構(gòu)成，而基于供應(yīng)鏈上的作業(yè)成本法來說，其就是根據(jù)供應(yīng)鏈出發(fā)，把作業(yè)成本法融入到供應(yīng)鏈系統(tǒng)上，進(jìn)而可以基于供應(yīng)鏈層面完成產(chǎn)品成本的有效歸集與分配工作。根據(jù)基于供應(yīng)鏈下的作業(yè)成本法來說，制造企業(yè)在成本管理的過程中，一定要側(cè)重產(chǎn)品在進(jìn)行增值提升利潤(rùn)的作業(yè)環(huán)節(jié)所體現(xiàn)的成本，減低繁瑣作業(yè)環(huán)節(jié)的存在，進(jìn)而有效位制造企業(yè)有效減少成本目標(biāo)。在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，其最大的優(yōu)勢(shì)就是可以基于供應(yīng)鏈的上下游出發(fā)，為制造企業(yè)提供和產(chǎn)品、供應(yīng)商、服務(wù)商以及銷售商等有關(guān)的作業(yè)信息，為相關(guān)決策工作提供參考支持。

（二）目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法，其主要基于成本核算工作出發(fā)，把原有設(shè)定的目標(biāo)利潤(rùn)為工作核心內(nèi)容，然后計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)時(shí)所需支出的成本。其理論形成原理：在通過對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)品進(jìn)行有效調(diào)查后，將形成一份完整的價(jià)格信息報(bào)告，然后減去制造企業(yè)所預(yù)設(shè)的利潤(rùn)值，而對(duì)于剩余部分，在平均到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)以及銷售等環(huán)節(jié)后，其所體現(xiàn)的最大成本值就是目標(biāo)成本。相對(duì)來說，目標(biāo)成本法把成本核算工作從企業(yè)內(nèi)部逐漸擴(kuò)展到供應(yīng)鏈有關(guān)的節(jié)點(diǎn)環(huán)節(jié)上。而基于制造企業(yè)的產(chǎn)品來說，從研發(fā)、生產(chǎn)到最后體現(xiàn)價(jià)值均處于一個(gè)完整的生命周期，完全反映了基于供應(yīng)鏈成本管理理論上的體系化與全面性。另外，在運(yùn)用目標(biāo)成本法的過程中，其優(yōu)勢(shì)是可以基于供應(yīng)鏈出發(fā)，通過產(chǎn)品的“追本溯源”完成相關(guān)成本問題的掌握，然后再完成成本的控制管理等。因此，制造企業(yè)在推出某一產(chǎn)品時(shí)，一定要從研發(fā)階段開始，圍繞市場(chǎng)價(jià)格信息為核心導(dǎo)向的作用下完成成本的管理工作。特別對(duì)我國(guó)制造業(yè)來說，在人工勞務(wù)與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的壓力下，整個(gè)行業(yè)已經(jīng)過渡到“買方市場(chǎng)”，目標(biāo)成本法對(duì)企業(yè)的成本管理作用較為明顯，有利于企業(yè)保持動(dòng)力。

四、結(jié)論

綜上所述，在現(xiàn)有的制造業(yè)市場(chǎng)中，企業(yè)之間根據(jù)產(chǎn)品上下游形成穩(wěn)定的供應(yīng)鏈已經(jīng)成為一種趨勢(shì)，對(duì)現(xiàn)在產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)具有較大的影響。而基于供應(yīng)鏈的環(huán)境下，制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本等將越發(fā)明顯，對(duì)于制造企業(yè)的成本管理工作來說屬于一個(gè)利好信息。但是，同樣要看到其問題的明顯存在，一般來說，基于供應(yīng)鏈下的成本管理工作可以從作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法入手，根據(jù)制造企業(yè)自身的生產(chǎn)活動(dòng)，進(jìn)行作業(yè)劃分，或通過全周期的作業(yè)過程設(shè)定目標(biāo)成本加以控制，不斷強(qiáng)化產(chǎn)品與生產(chǎn)作用所需成本，然后再降低相關(guān)不必要環(huán)節(jié)出現(xiàn)，真正形成成本管理體系。

[1]梁畢明，王懷波.供應(yīng)鏈管理視角的成本控制研究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2012，（12）.

[2]冉文江，馮俊文等.供應(yīng)鏈管理的發(fā)展趨勢(shì) [J].經(jīng)濟(jì)論壇,2003，23，38～40.

[3]王之翠.制造業(yè)企業(yè)成本控制方法淺談[J].經(jīng)營(yíng)管理.2014，（28）.