淺論企業如何做好稅收籌劃

張藝川

(瀘天化（集團）有限責任公司，四川 瀘州 646000)

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的取得“節稅”經濟利益。

二、影響企業稅負的主要因素

（一）企業經營業務的性質涉及的稅種與稅率

我們一般根據稅種自身的性質將現今開征的主要稅種劃分為5個大類，分別是流轉稅、所得稅、財產行為稅、資源稅以及特定目的稅。處于不同行業的企業由于其主營業務的不同，往往在經營管理過程中涉及的主要稅種也不一樣。如能源行業，由于其產成品主要是資源類產品，與制造業行業相比較，礦產資源稅就是與其聯系更為緊密的稅種。加工制造業則以流轉稅中的增值稅為主要稅種；農副產品類企業，如制種、化肥生產企業等由于其行業的特殊性質而能夠享受增值稅減免的優惠政策。

（二）企業組織形式

股東采取不同的組織形式管理企業，將會導致其承擔不同的稅種帶來的稅負，影響其最終受益。現代企業根據組織形式的不同一般劃分為公司制企業、合伙企業、個人獨資企業以及個人工商戶。不同的組織形式，其納稅主體與納稅原則根據其組織性質的有著很大的不同，如個體工商戶和個人獨資企業按照繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的同公司制企業則應根據利潤總額繳納企業所得稅。

（三）企業稅收籌劃

企業根據稅收法律法規主動對生產經營活動做出統籌安排，在一定程度上能夠達到減輕稅負的目的；如從企業組織結構上考慮，是設立子公司還是設立分公司；是以地區為分部還是以產品類別為分部；企業是作為一般納稅人還是小規模納稅人開展經濟業務活動，當然同等條件下，增值稅納稅人將能夠獲得更多的現金流入。因此企業在正常的經營過程中，通過合理的安排經營、投資活動，可以在稅法規定的范圍內達到降低經濟交易的稅收成本，少繳稅款或者延遲納稅的目的。

但對稅收籌劃的認識決不能僅僅只認為是財會部門的核算工作，它而是一項綜合性極強，涉及公司戰略制定，日常運營管理、合同簽訂執行、財務會計核算等方面的復雜活動。這要求企業管理者、方案制定者要具備深厚的稅務知識與豐富的籌劃經驗。

（四）稅收優惠政策

稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。如《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)：高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)：自2015年1月1日～2017年12月31日，將享受小微企業減半征稅的標準由年應納稅所得額10萬元以下擴大到20萬元以下。等等

三、部分企業中的稅收籌劃開展現狀

稅收籌劃在我國經過數十年的發展，雖然在理論研究和實務操作上均取得了階段性的成績，但從目前大部分企業的所處的稅收環境以及企業自身對稅收籌劃工作的開展情況來看，大部分企業目前還處于不重視、低籌劃水平。目前我國稅收籌劃發展過程中存在的主要問題有以下幾個方面。

（一）稅收法制亟需完善

我國稅收法制化程度不高,稅法體系不完善,稅收立法層次較低。除所得稅與車船稅等3個稅種是由全國人大立法,其余稅種大多由全國人大授權國務院制定行政法規,或由國務院財政稅務主管部門以規章或規范性文件明確。由于稅收法律法規是處理涉稅事項的指南與準繩，但由于其大部分為條例、規章，法律嚴肅性與約束性不足。

（二）企業缺乏對稅收籌劃的正確認識

由于我國在1978年實施改革開放政策，市場經濟體制仍處在不斷完善階段，這使得稅收籌劃起步較晚, 目前尚未被企業普遍接受,如：不少經營管理者,對稅收籌劃的認識還存有誤解。這種誤解主要表現在三個方面。

一是混淆稅收籌劃與逃避繳納稅款的概念。日常經營中部分企業，尤其是一些中小企業，由于專業人員缺乏，普通管理人員涉稅知識儲備不足，認識不深，常常把逃避繳納稅款與稅收籌劃劃等號或約等號。二是經營管理者認為稅收籌劃就是簡單地少交稅或不交稅，忽略了其對企業有益的綜合效應。三是大部分單位將涉稅管理簡單地認為僅應是財會部門負責的事項。

（三）缺乏專業服務人才

稅收籌劃實質上是一種綜合性、前瞻性極強的財務管理活動,古語雖有云：“亡羊補牢，未為晚也”，但是這個理念在稅收籌劃領域并不適用。現行的每一個稅種都對各種納稅義務的發生作出明確的規定，一旦滿足了相關確認條件就需要按照相關程序履行納稅義務。比如加工制造類企業在確認收入方面，稅法就明確規定企業在主要風險報酬轉移等四個條件滿足時，就必須確認為收入，從而發生增值稅、附加稅納稅義務。若在此時，想通修改合同、躲避監管不確認收入，不繳納相關稅費，其行為就已不是稅收籌劃而是逃避繳納稅款。

而要想對企業的經營活動做到充分的了解，并在此基礎上做出超前思考與判斷，稅收籌劃人員就需要在熟悉企業的外部環境以及內部經營活動各個流程的前提下，根據企業的戰略目標做出科學的方案。

（四）對潛在稅務風險缺乏警覺與認識

部分經營管理者與直接從事涉稅核算的相關人員由于專業知識儲備不足，對部分涉稅事項的處理方式缺乏風險意識，不能準確識別目前制定的計劃與執行的工作是否會對企業和個人造成涉稅風險。

四、解決措施

（一）正確理解稅收籌劃的含義，使企業稅收籌劃工作與稅法立法精神相一致

企業與稅務代理機構根據企業的戰略目標，實際情況進行稅收籌劃時，首先必須以深入理解稅法精神為基礎，遵守法律法規，掌握工作尺度，在保證稅法尊嚴，政府利益以及企業合法權益的基礎上，推進企業稅收籌劃工作的開展。

（二）加強稅收籌劃工作的前瞻性

如前所述，企業納稅義務滿足條件一旦觸發，留給企業的籌劃空間基本就所剩無幾。因此企業應該加強稅收籌劃工作的前瞻性，而具體到工作中，需要企業開展的工作包括一是提前儲備相關專業人才。由于涉稅業務的復雜性，臨時性的招聘涉稅管理人員與咨詢稅務代理機構往往會由于時間緊迫造成涉稅管理人員對企業戰略目標的認識不夠不明確，對具體情況了解不夠全面、深入，從而無法提出高質量的籌劃方案。二是企業經營管理者必須具有前瞻性。管理者在制定戰略目標遠期規劃時，應該充分意識到稅收籌劃工作的重要性，站在管理者的角度提前謀劃、部署涉稅工作。三是具體涉稅工作人員應主動學習，根據國家對稅收相關法律法規的修改方向，更新自己的知識結構，適應不斷變化發展的經濟形勢。

（三）建立稅收籌劃工作的系統性

企業管理者應根據企業戰略目標，劃定參與稅收籌劃部門的職責權限，設定一定級別的管理職位，統一協調各個部門共同參與企業的稅收籌劃。

（四）培養稅收籌劃人才

稅收籌劃由于自身的復雜性對人員的素質要求較高，稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力，我們應加大這方面的投入。首先明確培養目標。確立培養具有良好的政治思想素質和健全的體魄，既通曉稅務及相關財經理論，又具有較強實際操作能力，能適應市場經濟需要、專業理論和業務素質兼備、勝任稅務、海關、稅務代理、企業財務、專業教學科研等工作的應用型稅務專門人才。第二建立一整套相關培訓制度，明確對涉稅專業人員的培訓內容，使涉稅人員具有科學、合理的綜合性知識結構。第三鼓勵涉稅工作人員不定期參加涉稅知識培訓班，拓展眼界，開闊思路。

（五）進一步完善稅收籌劃的法律環境

立法機關應健全稅收法律法規體系，做好相關法律法規立改廢釋工作，夯實稅收籌劃法律基礎。對已經發現的有關稅收法律法規的定義不明確或指向模糊之處進行修訂，避免因對稅法的隨意理解而使稅收籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅收管理提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準。另一方面，應根據“違法必究”的執法理念，在追究責任上加大力度。企業自身以及通過稅務代理機構進行的稅收籌劃若發生了嚴重的違法行為，除企業要受到相應的懲處外，稅務代理機構也應承擔相應的經濟責任和法律責任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業提供合理、合法的稅收籌劃。

五、結束語

隨著經濟的不斷發展，企業間的競爭日趨激烈，為了實現企業價值最大化的目標，企業自身應主動樹立正確的稅收籌劃理念，同時建立、完善的稅收籌劃管理體制與機制，防范稅收籌劃風險、加大人才專業人才招聘和培養力度，與稅務代理機構建立健康的合作關系，才能適應日趨激烈的市場競爭，實現企業的戰略目標。