我國現行預算會計存在問題及對策的思考

張依帆

我國現行預算會計存在問題及對策的思考

張依帆

Point

我國現行預算會計自產生以來對于推動政府機構改革，加強政府財政職能反面發揮著積極作用。但是隨著我國外部環境的變化和內部經濟環境的改善，現行預算會計已經不能完全適應形勢需求。為此應當結合當前存在的問題對其作出完善和改革。

隨著我國市場經濟體制改革的不斷完善和經濟社會發展的深入推進，財政管理體制改革也正在加快步伐，與我國經濟社會發展相適應。目前已經初步建立了依據公共財政理論設計的預算管理模式。同時，逐步完善的預算編制、執行等環節的管理制度也正逐步釋放潛能，起到了良好的效果。隨著經濟全球化步伐的不斷加快，以及國內外各種不穩定因素的增加，預算會計的客體運行環境也發生了很大的變化。因此，現行預算會計有面領著與這些外部環境的不對稱現象，因此針對當前存在的問題還需要不斷加大改革與完善力度。我國現行預算會計是在改革開放的歷程中逐步建立起來的，其階段性非常明顯。主要內容包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。我國的預算會計制度與國外的政府會計制度在適用范圍上是十分相似的。改革開放以來，我國的預算會計制度所處的內部環境發不斷發展變化，隨著外界環境的不但發展變化，我國預算會計制度也在不斷的調整自身的內部體系，并且財政預算管理制度一直改革不斷，創新頻繁。例如相繼出臺的編制部門預算、國庫集中收付制度等等。

一、我國現行預算會計存在的問題

1.一些新業務不能在預算會計中真實完整的反映出來。這些新業務都是隨著我國經濟社會發展而出現的新政策、新問題，例如正在實施的國庫集中收付制度和政府采購制度等等。我國政府財政資金的流向在國庫集中收付制度和政府采購制度實施之后發生了很大的變化。例如常見的資金流動包括預算單位發放工資、購建固定資產、購買材料等，在以往的預算會計制度中這些事項所需資金都是由財政通過主管部門向用款單位撥付。但是現在卻是發生了根本性的變化，即由財政部門從單一賬戶或采購專戶直接撥付給相關人員。例如職工工資，直接由財政部門撥入相關職工的個人賬戶，對于那些采購供應商，用人單位等也都是有財政直接撥入供應商賬戶。這樣便減少了中間單位的參與。行政、事業單位收到的財政資金也不再由本單位經手，而是直接劃入相關財政賬戶。

2.編制部門預算所需的會計信息無法滿足。預算會計應當為編制部門提供相關會計信息，但是現行預算會計還不能做到這一點。編制部門預算在形式上雖然與預算會計的聯系不是十分密切，但就事實而言，編制部門預算時需要大量的精確的會計信息作為支撐，這些會計信息是他們開展預算的基礎。我國的預算編制在以往實行的是“基數法”，但是這種制度隨著會計工作的發展已經無法滿足預算編制的需求。它按照基期年的支出基數與增長比例的簡單相加來確定各部門的支出指標，這種簡單的相加模式對會計信息沒有太大需求。因而在以往的預算會計制度中也沒有相關的為這一工作提供會計信息的機制。但是這種核算制度隨著會計工作的發展已經不能在適應預算編制對精確性的要求。因而在這種情況下產生了“零基法”的預算編制制度，這種方法主要是根據各部門的職責，對部門內部的人員情況，固定資產狀況等有一個詳細的了解，這就需要預算會計制度提供大量的會計信息。但是，就目前預算會計的運行狀況而言，仍然還是針對以往的“基數法”核算模式而設立的。這就使得這一制度相對滯后。

3.政府債務的真實信息在預算會計中沒有反映。近幾年我國為維持經濟的持續穩定發展一直在實施積極的財政政策，在大量發行國債的同時還從一些國際金融組織和其他國家引入了大量外債。與此同期的會計報告中應當包含這些具體的債務信息。但是，就當前的預算會計來說，尚未形成提供這方面完整信息的制度和機制。現行預算會計的核算基礎是收付實現制，因此當期實際的還本付息數是財政收支的主要內容，但在計提利息支出方面還沒有完整的記錄，因此我們也只能看到政府負債的當期本金數，而對于本期負擔、以后年度償付的利息數等都沒有完整的呈現出來。這種現象在我國西部欠發達地區，或者市縣級地方政府中大量存在。

4.政府會計信息在現行預算會計中還不能做到完全的透明與完整。隨著我國政府體制改革力度的不斷加大，對財政的監督體制也逐漸完善起來。近幾年審計署公布的財政審計報告中涉及的政府預算信息廣為關注。但是公眾對政府會計信息的要求越來越高，尤其是信息的完整性和透明度更是成為公眾關注的焦點。雖然我國各種預算會計各有自身的會計報表，但大都是分別編報的組織模式，這種模式不能通過匯總生成政府整體負債信息，因此公眾對政府會計信息的完整性和透明性還不是十分滿意。究其根源還是預算會計制度的不完善導致的。

5.政府投融資體制改革受到現行預算會計的制約。近年來，現行預算會計與經濟全球化趨勢之間的聯系也不是很緊密。我國參與世界市場的前提是政府首先實現與世界市場的對接，經濟全球化對各國政府的最大影響便是，政府企業化的轉變，簡單的說就是政府是作為一個大型企業出現在市場上，為其如此才能帶動國內企業和國內經濟的不斷發展壯大。既然是企業，就要按照企業的規律和要求來運作。這對于提升國家綜合競爭力非常關鍵和重要。而權責發生制又是企業會計核算確認的基礎，因此，當前的以收付實現制，以及在此基礎上產生的預算會計尚不能滿足政府對經濟社會的公共管理要求。

二、我國現行預算會計的改革對策

1.重構條件下的預算會計體系。當前我國的現行預算會計體系主要包括以下幾個方面的內容，即財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計三部分。在預算管理制度不斷發展的前提下，“政府和非營利組織會計”正在成為我國預算會計的重點發展方向。西方經濟發達國家的企業會計和非企業會計分類方式值得我國借鑒，在單位活動指引下對不同的管理目標實施分類。對非盈利組織的會計核算可以根據各自的核算重點將其分為兩種類型，即政府會計和非營利組織會計。這樣預算會計制度便實現與當前我國財政體制的順利對接。并且在內部體系中也建立起了更加符合他們發展規律的基礎依據。

2.向權責發生制會計制度轉變。相關單位或者個人評價政府財政受托責任履行情況主要是依據債權發生制這一制度展開的，這一制度的缺位直接限制了政府投融資體系完善和發展。同時政府若要建立新型公共管理體制必須明確政府會計改革方向，發達國家在這些方面的經驗值得我們借鑒。而且他們也不同程度地采納了這種會計基礎。權責發生制對政府財政工作將產生重大影響，政府收入只有在其提供服務時才能最終確定，并且在服務發生之后，政府才能將履行義務的成本列入當期費用，而且也只有這樣才能在債務列表中反映相關的債務。這樣，政府的財務報告方能將政府的會計信息完整、透明的呈現在公眾面前。另外，政府所有的經濟資源都應當在資產負債表上呈現出來，這是權責發生制的根本要求，也是規范政府會計工作的基本要求。如挪威政府將自身投資建成的高速公路和相關基礎設施確認為政府資產，并對折舊費用做出了詳細列舉，這樣就能引起政府和公眾更加注意維護相關資產和更加高效的管理這些資產。

3.政府會計信息體系應當發揮對預算會計的支撐作用。會計系統的根本使命就是要滿足使用者的需求。財務報告也要發揮這種作用，報告中所提供的信息應當能夠最大程度的滿足使用者的需要。因此應當改進現行會計報表結構。通過制定統一的標準，逐步擴大會計信息公開的力度，增加編制現金流量表等措施，將一份更加完整和規范的合并會計報表公之于眾。

（作者單位：黑龍江財經學院）