哈爾濱市現代物流業“營改增”的問題及對策

王曙光　吳丹丹

[摘 要] 哈爾濱市是國家重要的糧食基地、能源及原料基地和老工業基地，發展現代物流業有著突出的目的和意義。隨機選取20家哈爾濱市現代物流企業“營改增”實施后的稅款數據研究分析得出：交通運輸業增值稅稅率較高，而輔助物流業較低。自“營改增”實施以來，哈爾濱市現代物流業“營改增”存在部分企業稅負不降反增、稅收征管難度加大以及缺乏稅收優惠政策的引導等問題，對此，應加大營改增的力度，加強稅收征收管理，明確稅收優惠政策的引導。

[關鍵詞] 哈爾濱；現代物流業；營改增；問題及對策

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、哈爾濱市現代物流業發展狀況

（一）布局結構

哈爾濱市現代物流產業帶總用地面積達114.6平方公里，將計劃建立一個物流產業帶與兩個關聯產業區并行的“1+2”布局結構。其中，用地面積為62.66平方公里的物流產業帶分布在香坊區、道外區和阿城區3區，各用地面積為25.24、32.25和5.17平方公里。同時，規劃設立“1+3”模式的四大功能區，即用地面積達56.35平方公里的位于阿什河東側的現代商貿物流產業園區，綜合保稅區、位于阿什河西側的禧龍物流園區與神州物流園區和哈爾濱市鐵路集裝箱中心站3大功能團。

2014年6月16日，哈爾濱市正式開倉運營了中國首個對俄電子商務邊境倉，這促使哈爾濱至少要發展一個與之相配套的空港物流增源區。就在2014年10月20日，哈爾濱市道里區委宣傳部發布消息稱：“哈爾濱正式簽訂了‘哈爾濱空港物流增源區項目”。

（二）發展水平

根據哈爾濱市2013年國民經濟和社會發展統計公報顯示，哈爾濱市全年完成貨物運輸總量共計12382.2萬噸，同比增長了4.2%。貨物運輸周轉總量為444.5億噸公里，同比下降了5.8%；全年完成旅客運輸總量共16050.7萬人次，同比增長了2.8%，旅客運輸周轉量達368.0億人公里，同比增長率為28.3%。航空貨郵吞吐量9.2萬噸，增長率為7.0%。[1]航空貨郵吞吐量9.2萬噸，增長率為7.0%。

根據哈爾濱市物流協會官網公布信息顯示，黑龍江省5A級物流企業兩家，都是哈爾濱市的物流企業，分別是：中國鐵路物資哈爾濱物流有限公司和黑龍江農墾北大荒物流有限公司；黑龍江省4A級物流企業3家，哈爾濱市占兩家。

二、哈爾濱市現代物流業營改增實證分析

（一）模型構建

1.前提假設。假設購進貨物或者固定資產等可以取得合法的扣稅憑證，而“營改增”之前，應稅勞務的提供不能取得合法抵扣憑證；營改增前后企業稅負不發生變化。

2.構建模型。根據統計理論可建立樣本回歸模型：

yt=β0+β1Xt+et（t=1，2，…，n）

式中，yt為因變量y的第t期觀測值，為解釋變量x的第t期觀測值；β0為常數項，是總體回歸模型式中常數項的估計值；β1為斜率系數，是總體回歸模型斜率的估計值；et為第t期殘差，是總體回歸模型的殘差估計值，n為樣本數據個數。而增值稅又存在下面的關系：

增值稅額=增值稅銷項-增值稅進項

增值稅銷項=銷售收入*增值稅稅率

所以本文將增值稅進項和增值稅額的總和作為因變量，并用Z代表，銷售收入作為自變量，用CONSUM代表，可建立關于自變量銷售收入CONSUM的回歸方程：

Z=β0+β1CONSUM

（二）數據選取

隨機選取20家哈爾濱市現代物流企業，均為“營改增”實施后的增值稅一般納稅人，他們主要的業務是貨物運輸及物流輔助服務。其中，增值稅選取的是2014年1月1日至2014年12月31日一個完整的會計年度企業所繳納的稅款，而營業稅選取的是2012年7月1日至2013年6月30日一個連續完整年度企業所承擔的稅款，具體數據情況見表1：

表1 哈爾濱市20家現代物流企業的收入與流轉稅情況

數據來源：黑龍江省國家稅務局和哈爾濱市地方稅務局

（三）實證分析

利用EViews6.0可以模型方程結果進行輸出，輸出的結果如表2所示。

表2 LNZ對LNCONSUM的一元線性回歸方程

由表三中的結果可將一元線性回歸結果寫出，

LNZ=0.082872LNCONSUM

Se：（0.018904）t：（4.383878）

R2=0.916368 R2=0.989500 DW=2.271068 n=20

上式中，我們可以看到，模型的判斷系數較高，說明方程的擬合優度較好，在顯著性水平為1%是，系數通過了t檢驗，而且DW滿足在2左右波動的要求，不存在自相關問題。而方程的系數即為變化彈性系數，即增值稅稅率。

根據上面的實證分析得出以輔助物流、交通運輸為主營的現代物流企業的增值稅稅率為8.29%，即在保證原來繳納的營業稅不變的情況下，現代物流業需要承擔的增值稅稅率定位8.29%比較合適。然而，和我國目前6%的輔助物流業增值稅稅率和11%的交通運輸業相比，目前交通運輸業定的增值稅稅率較高，而輔助物流業的增值稅稅率又較低。

三、哈爾濱市現代物流業營改增存在的問題

（一）部分企業稅負不降反增

“營改增”政策實施之前，物流業被分為交通運輸業與服務業兩大類來征稅。其中，貨物運輸、裝卸搬運等服務按營業收入的3%計繳營業稅，倉儲、代理等物流輔助等服務按營業收入的5%計繳營業稅。而在“營改增”以后，仍然將物流業分為“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩個不同稅目，其中，交通運輸服務按照不含稅收入的11%計繳增值稅，物流輔助服務則按照不含稅收入的6%計繳增值稅。“營改增”實施前后，從事倉儲、貨代等物流輔助服務的物流企業的稅負基本持平；而從事陸路、水路等交通運輸業的物流企業，由稅率為3%的營業稅調整到稅率為11%的增值稅，稅率上調幅度達266.67%。[2]endprint

（二）稅收征管難度加大

由于作為試點改革的交通運輸業與輔助物流業包括的明細分類繁多，而改革文件在列舉說明時容易存在范圍寬泛、區別不細致的情況，這就給基層稅務機關在認定企業經營行為的納稅種類時帶來了一定困難。

1.稅務稽查工作量增加。許多現代物流企業都是混業經營的，企業想盡辦法將其全部營業收入算作提供物流輔助服務所獲取的收入，負擔較輕的增值稅。稅務機關需要對納稅人的交通運輸業收入與物流輔助業的收入加以區分，然后按照規定的各自稅率計算征繳增值稅，這就需要大量的具有稅務稽查經驗的工作人員，來保證國家的稅款應收盡收。[3]

2.兩部門職權和人事的重構問題。“營改增”后如果由地稅機關負責增值稅新增部分的征管，可以在最大限度內保留現有的機構設置和人員安排，不過會出現同一稅種多稅務機關征管的混亂局面；如果讓國稅機關承擔新增增值稅部分的征管，有利于業務管理的延續性，但對于兩部門之間的人員就要做出相應調整。

（三）缺乏稅收優惠政策的引導

通過廣泛梳理相關現代物流業的稅收政策可以發現，不只是哈爾濱市乃至全國范圍內的整體稅收政策對現代物流業發展的扶持定位偏低，除2013年8月份在全國范圍內將現代物流業作為試點行業實行“營改增”政策之外，對于現代物流業的其他稅收優惠政策嚴重不足且散亂。截至目前，哈爾濱市現代物流業發展還存在諸多問題，例如：基礎設施建設還比較薄弱、第三方物流不發達、現代化物流設備及信息技術落后、小微現代物流企業競爭力極弱等。如果這一局面長時期存在，必將嚴重阻礙了哈爾濱市現代物流業的高速發展；同時，也降低了哈爾濱市現代物流業在全國范圍內的競爭能力。

二、促進哈爾濱市現代物流業發展的稅收政策建議

（一）加大營改增的力度

“營改增”后，企業繳納增值稅，可以從以下幾方面來加大“營改增”的力度，推動結構性減稅的進度：

1.制定精準且統一的稅率。綜合考慮“營改增”實施前后現代物流企業稅負增加的情況，將現代物流業所涵蓋的行業統一“打包”，即把“交通運輸業”、“物流輔助服務”、“鐵路運輸”和“郵電通信”等行業合并設立為物流業一個稅目，納入增值稅稅制管理，統一低稅率。

2.放寬進項抵扣范圍。對于數量較大、發生地分散、難以實時取得的可抵扣汽油費發票，一方面，企業可以集中購買，分散使用；另一方面，稅務機關可以按行業平均水平估算出其使用的汽油費用，并按一定比例計入進項稅中。[4]對于不能獲取發票的人工成本，可以按一定比例計入進項稅額

3.重新設定現代物流業納稅人身份的界定標準。有必要適當降低現代物流業一般納稅人的銷售額認定標準，可以考慮降低到銷售額300萬左右，這樣可以使更多的小規模納稅人變更為一般納稅人，增加一般納稅人數量的同時，完善了增值稅抵扣鏈條，也加強了上下游企業間的交叉勾稽關系。

（二）加強稅收征收管理

對于現代物流業“營改增”稅收征管問題，可以通過如下兩種方法對增加的增值稅部分征管工作、稅款繳納、稅收優惠政策及發票使用進行有效銜接：

1.提高稅收征管工作人員素質。稅收征管人員是稅收征管政策執行的主體，稅收征管工作人員需要熟練掌握包括“營改增”稅收政策在內的稅收專業知識，要靈活地與其所要征管企業的實務相結合，其中最為重要的一點就是能夠準確對企業的交通運輸活動與物流輔助活動進行區分。

2.加強國地稅信息共享。省市國、地兩部門均應注重加強數據交換，建立交換機制，國稅定期反饋“營改增”后相應的征收入庫的明細數據，為地稅部門“營改增”后續測算工作提供數據依據，為促進區域經濟發展提供保障。

（三）明確稅收優惠政策的引導

實行稅收優惠政策，可以從流轉稅、所得稅等多個方面體現政府對現代物流業發展的鼓勵與支持，來實現刺激現代物流業快速發展的目的。

1.稅收優惠政策扶持現代物流業園區建設。增值稅方面，對園區內企業之間所涉及的各環節業務往來免征增值稅，進口的相關設備以及接受的勞務，對符合認定條件的，可以免征進口關稅及進口環節增值稅；企業所得稅方面，自企業贏利年度起享受二免五減半的優惠，對園區內企業減按15%的稅率計繳企業所得稅，并據情況給予投資周期較長的企業更多的稅收優惠。[5]

2.稅收優惠政策扶持小微企業成長。領用靈活、多樣的稅收優惠政策，積極鼓勵創辦或投資小微現代物流企業。例如，對新辦小微企業5年內應納稅所得額小于6萬的，免征所得稅；對將稅后利潤用于擴大再投資的小微企業，給予其按一定比例抵（退）稅的稅收支持；利用稅收手段刺激金融企業和擔保機構為小微物流企業提供貸款，以緩解其融資困難的問題。

3.稅收優惠政策擴大招商引資。為了實現現代物流業的市場化經營，需要引進大量的外資企業，產生良性競爭，才會使哈爾濱市乃至全國范圍內的現代物流行業蓬勃發展。建議凡是在哈爾濱市進行投資并且投資規模在1000萬元以上的，該外商現代物流企業可以享受3年內免征收所得稅，3年內減半征收企業所得稅的稅收優惠。

[參 考 文 獻]

[1]崔振洪.哈爾濱物流業發展中存在的問題及制約因素分析[J].商業經濟，2012（9）：16-17

[2]王冬梅，張福偉，鐘樂.我國物流業營業稅改征增值稅政策探究[J].稅務研究，2014（5）：36-37

[3]郭瑞娜.促進我國物流業發展的稅收政策研究[J].中國商貿，2014（22）：159-160

[4]高培勇.“營改增”將引領稅制三大變革[J].時事報告，2012（9）：56-57

[5]楊震.對當前經濟形勢下營業稅改征增值稅的認識[J].稅務研究，2012（7）：39-41

[責任編輯：劉玉梅]endprint