我國中小企業內部控制的現狀和對策

段蓉　楊洋

摘要：隨著我國市場經濟的發展和進出口貿易的增加，中小企業在國民經濟中所占比重也逐步加大，但是中小企業的發展卻不盡人意，完善有效的內部控制能夠創建公司緊密的監督機制和良好的運營環境，從而保證企業具備良好的業績與發展前景，因此建立健全中小企業的內部控制很有必要。本文從內部控制的概述出發，通過分析我國中小企業等相關概論，著眼于中小企業內部控制的現狀等提出問題、分析問題、解決問題，希望可以為相關管理者提供意見以促進中小企業內部控制的發展。

關鍵詞：中小企業；內部控制

自我國實行市場經濟以來，中小企業數量快速增長，進入了蓬勃發展階段，對于促進就業，保持經濟快速增長和維護社會治安穩定起到了至關重要的作用。但是，自2008年世界爆發金融危機開始，我國部分中小企業陷入了“倒閉潮”危機，許多沿海工廠不得不宣布倒閉，除了受到出口貿易銳減等消極影響，還與中小企業缺乏內部控制體系或內部控制體系失效有關。部分中小企業財務賬目混亂，公司監管不到位，內部審計缺失，種種跡象都表明中小企業想要保持自身的穩定發展，就必須重視內部控制，加強公司內部控制體系的建設與完善，才能激流勇進，不斷做強做大。

一、相關概念的概述

（一）中小企業的界定

中小企業，又稱中小型企業，是指資產總額、經營規模、雇員人數都少于所在行業大企業的經濟單位，中小企業對于國民經濟的快速平穩發展、社會就業問題的解決、經濟結構的優化、實行科教興國戰略等方面起著舉足輕重的作用。不同國家、不同行業所處經濟環境不同使得中小企業的界定標準不盡相同。我國對中小企業的界定標準經過了不斷完善與發展，于2011年6月，由財政部、國家統計局、工業和信息化部、國家發展和改革委員會、聯合印發了《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》，將中小企業劃分為中型、小型、微型三種模式，適用于農、林、牧、漁業，工業（包括采礦業，制造業，電力、熱力、燃氣及水生產和供應業），建筑業，批發業，零售業，交通運輸業等其他未列明行業，具體執行標準見表1。

（二）內部控制概述

內部控制，顧名思義是由企業內部實施的各種控制活動和措施，是社會生產能力和經濟水平不斷提高的產物。關于內部控制的定義，諸多學術機構與學者都總結出了不同的研究成果，其中以美國與加拿大提出的內部控制框架為主。第一個正式的內部控制概念由美國會計師協會提出。1949年，AICPA（美國會計師協會）下屬的審計程序委員會發布了一份特殊報告：“《內部控制：一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》，該報告對內部控制提出明確的定義：“內部控制包括組織結構的設計和企業內部采取的所有相互協調的方法和措施。目的在于保護企業的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業堅持執行既定的管理政策”。但是隨著企業經營管理環境的不斷變化與發展，這一定義已經無法滿足企業經營管理者的需求。1992年，由反虛假財務報告委員會（通常稱Treadway委員會）下屬的發起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱COSO）發布的研究報告《內部控制——整合框架》對內部控制作出了重新的定義，即“內部控制是由企業董事會、經理層和其他員工實施的，旨在提高企業的運營效率和效果，增強財務報告與相關法令的可靠性，促使企業達成控制目標而提供合理保證的過程”，這一定義受到廣泛贊譽，并為國際社會所接受。我國的內部控制研究雖然起步較晚，但已經與國際社會所接軌。2008年，我國財政部、證監會、銀監會、保監會以及審計署五部聯合發布的《企業內部控制基本規范》對內部控制進行了定義：“內部控制是企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現合理保證企業的經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高企業的經營效率與效果、促進企業實現其發展戰略目標的過程。

二、中小企業內部控制的現狀及問題

與我國大型企業相比，中小企業快速的發展得益于其經營規模小、應變能力強、易于控制等優點，但其內部控制的現狀并不樂觀，主要表現在以下方面：

（一）內部環境薄弱

凡事都要受到內力和外力的影響，撇去外部環境影響不談，中小企業內部環境的現狀堪憂。內部控制下的內部環境是指，企業內部中對內部控制產生直接作用和間接作用的各個要素的集合。主要包括公司治理結構、崗位職責的明確、人力資源政策以及企業文化、內部審計等。下面就這幾點進行分析：

1.治理結構存在缺陷、風險意識薄弱

我國中小企業機構設置有別于大企業的董事會、股東會機制，多數企業都實行家族式管理，企業內大小事常常由一人決定，集權程度遠遠超出分權程度，使得內部控制缺乏全員參與，給企業的機構設置以及人員分配造成了很大的負面影響；部分管理者自身文化素質不高，對內部控制認識不夠，只追求眼前的利益，認為內部控制只是一些規章制度，對于企業的長遠發展沒有實質性意義，全局觀念匱乏。

2.權責分配與機構設置含糊不清

中小企業有個體規模小、靈敏度高等特點，因此企業內員工人數也相應較少，這就使得企業中時常出現一人身兼數職的情況，例如：出納兼任銀行對賬與貨幣資金審批等，這就使得內部控制所要求的不相容職務分離控制大打折扣，也直接導致企業員工責任分配不清，發生事故后互相推諉的情況，不利于企業的財產安全、經營效率與會計信息的可靠性。

3.人力資源政策不合理

企業的人力資源政策直接影響企業的核心競爭力與戰略目標的實施。簡單來說，可將企業的人力資源政策概括為招人、用人、留人、育人，而中小企業在這四個方面都存在不同的問題。家族式企業和集權管理使得中小企業有時不按照工作資歷和經驗要求，因人設崗，致使人力資源分配不均衡；無法與大型企業媲美的工作環境和待遇也導致高精尖人才不愿留在中小企業長期發展，而中小企業平時對人才培養機制的重視不夠，也造成公司員工對內部控制不以為然、走程序的態度，影響企業的長久發展。endprint

（二）風險評估不到位

任何企業的產生與發展都會遇到各種各樣的風險與挑戰，而內部控制的目的就在于盡早發現風險，防患于未然。良好的內部控制制度要求企業做到事前預防、事中控制、事后監督，但絕大多數中小企業都沒有明確的控制目標，也就談不上及時有效的風險識別與風險評估，因此大多數中小企業在面臨風險時，都沒有切實可行的風險應對措施來規避和減輕損失，這也是我國中小企業普遍壽命較短的原因。

（三）企業控制活動存在漏洞

企業控制活動涵蓋企業的方方面面，譬如不相容職務分離控制、授權審批制度、會計系統控制等，部分中小企業存在財務賬目混亂、財產盤點清查不及時、會計行為不規范等問題，都是因為企業控制活動存在漏洞沒有處理的原因，因此這也是中小企業內部控制的問題之一。

（四）內部審計、內部監督機制不完善

按照《企業內部控制基本規范》規定，企業應該根據該基本準則及配套辦法結合公司的內部控制開展情況，對內部控制監督工作進行安排，且明確內部審計的責任機構，但現實中，中小企業，尤其是小企業大多數并沒有設立內部審計部門，也缺乏相應的業務人才，這就增加了企業員工串通舞弊的可能性，為日后內部控制的執行埋下了隱患。

三、完善中小企業內部控制的建議及措施

（一）加強企業內部控制環境建設

中小企業要想長遠發展，就必須改變家長式管理模式，在企業的重大決策、重大事項、重大人事任免以及貨幣資金支付等業務方面（簡稱“三重一大”），實行集體決策，按規定履行程序，同時企業管理者應認識到，只有企業的高層管理人員與領導者真正重視內部控制，內部控制才能成功實現。其次，企業管理人員必須要執行不相容職務分離控制、授權審批制度和會計系統控制等，杜絕企業中出現出納坐支現金、兼任銀行對賬等不良現象，明確各個員工的職責權利，避免“踢皮球”情況的發生。

（二）建立健全企業人力資源管理

企業應當制定有利于企業可持續發展的人力資源政策，重視員工的培訓，建立人才培養機制，做到因材施教，招聘高素質、具有職業道德的人才，改善企業的內部環境，使企業員工具有競爭意識，化壓力為動力，發揮每個員工的潛能，為企業持續發展打好基礎。

（三）建立風險預警系統

建立風險預警系統可以幫助企業在事故發生前做好防范工作，及時識別風險以避免不必要的損失，事故發生時能夠馬上采取風險規避、風險轉移等措施對事態的發展加以控制，一旦出現財務危機和運營困難，將風險控制在企業承受度之內，保證企業的可持續發展。其次，建立風險預警系統，也能幫助企業做好事后監督，避免類似事件的再次發生。

（四）貫徹執行內部審計、內部監督工作

中小企業應當設立審計委員會，將內部審計的工作分配到實處，加強企業內部的信息與溝通，確保信息能夠及時有效的傳遞給領導層，同時，更要保持內部審計的獨立性，將審計部門直接與企業董事會掛鉤，防止出現錯報、瞞報的情況，杜絕紙上談兵、口頭制度的情況，將內部審計與監督工作貫徹到實處。

（五）打造優秀的企業文化、履行社會責任

企業文化是企業的靈魂，一個不注重企業文化建設的企業是無法長遠發展的。中小企業應當重視企業文化的建設，塑造積極向上的經營理念與價值觀，創造團結協作、開拓創新的工作氛圍，增強團隊凝聚力和員工對企業的認同感，為內部控制實施的有效性提供有力保證，促進企業健康持續的發展。

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