探討企業中標準成本法的應用

張鳳琴

（北京三元基因工程有限公司，北京 100000）

伴隨著社會主義市場經濟的迅速發展，國內企業的相關制度也在不斷革新。其中，財務管理工作是企業管理中較為關鍵的構成部分，它不僅決定著企業的競爭力，也關乎整個企業的生死存亡，因此，結合實際情況，在綜合考慮分析的基礎前提下，探索、研究出更多有利于強化企業財務內部控制的新途徑，提升企業的市場競爭力，推動企業的穩定健康發展尤為關鍵。

一、標準成本法的基本內涵與應用前提分析

（一）標準成本法的內涵與起源

所謂標準成本法，也被叫做標準成本會計，它是發達國家管理會計的重要部分之一。其指的是以預先制定的標準成本為前提，采用標準成本和實際成本相對比，計算并分析成本差異的一種核算產品成本的方式，同時又是強化成本管控、估量經營效果的一種成本管理機制。其最主要的是依照標準成本記錄來體現產品成本的過程，以完成成本管控的目標。

標準成本作為早期成本會計的核心內容，具有十分復雜的產生背景。早期，美國的工業在南北戰爭后呈現出迅速發展的勢頭，不少企業發展成為了擁有多種產品的大型企業。然而，因為當時管理技術的不發達，生產效率不高，部分工廠的生產量遠遠低于預期的生產情況。為進一步改善管理，很多工程技術人員及管理人員便進行了各種研究實驗，旨在將新的科學技術應用到企業的生產管理之中，從而為生產效率的提升創造良好的條件，他們除了改進員工的薪資制度外，也對成本核算體系進行了創新，將之前設定的標準作為依據，推進獎勵計件工資制度，選擇的是標準人工成本。此后，標準人工成本的概念又被引申為標準材料成本及標準制造成本等。最早的標準成本是具有很強獨立性的一項計算工作。上世紀20年代，美國組建了成本會計師協會，針對標準成本法的應用普及進行了長期的努力。之后幾十年間，美國的會計學界進行了漫長的探討和研究，最終才將標準成本這一概念正式納入會計系統當中，之后真正的標準成本會計制度才由此產生。

（二）標準成本法的應用前提分析

觀察研究歐美國家的企業發現，標準成本法早就已經得到了普遍的應用，像日本等國家的會計準則甚至已經對標準成本進行了制度化，使得標準成本有著非常高的地位。這種制度在上世紀80年代被引入到中國，沒用幾年的時間，這一成本核算方法的優勢便呈現出來，尤其是看到其能夠給企業帶來的經濟收益。然而，國內企業仍需繼續改進和優化相關工作，尋找更多更有效推行標準成本的方式。本文在分析長期以來標準成本在企業當中的應用狀況的基礎上，對其應用前提進行了深入挖掘，具體內容如下：

首先，穩定的生產經營是標準成本法應用的最基本前提。穩定不光指的是企業的整體運作狀況，也包含了產品的穩定。不論是企業的生產經營環境，或是產品情況，若不能夠保證它們的穩定，那么想要發揮標準成本法更大的作用、加強成本管理工作的想法便是空想。

其次，企業的經營方式最好選取種類較少、批量較大的，也就是同客戶化產品的生產模式相反。關于企業標準項目的制定，應當盡可能保持一到兩個側重點，做到更有針對性。

最后一點，足夠的信息支撐是企業設定標準成本的根本前提，不論任何一個企業，要想更有效、更準確地制定出標準成本，就必須有充足的信息支持作為保障，目的是為保障標準成本在成本管理及業績測評方面的作用有效可靠。

二、企業使用標準成本法的優勢與存在問題

（一）企業采取標準成本法作業的優勢

1.標準成本法能夠提供一種真實可靠的目標成本。從現階段的基本情況來看，管理人員為了達到企業發展戰略的目標，特別注重包括成本控制在內的經營目標考核，因此，簡便性極強的目標成本法成為了企業負責人員經常使用的成本控制方法，然而目標成本法在根本上缺少充分的理論依據。由于社會經濟的迅速進步，各企業間的市場競爭越來越激烈，在制定標準成本的過程中，必須要全面、綜合地考慮在高效作業的前提下，所需的勞動力資源及相關材料，預計花費的直接材料及人工成本，以及在日常生產模式下，需要分攤的制造費用等要素。另外，關于標準成本的研究制定，需要銷售、生產、計劃、采購、車間及財務等有關內部機構的一同參與，共同商定。所以說，標準成本制度的制定需要有科學系統的依據，能完成企業產品成本的精細化管理，令企業管理更為系統、科學，符合時代發展的潮流。

2.標準成本法為企業內部管理提供了較為簡便明確的核算方式。在企業的日常采購中，采購部門依照不同產品的BOM結構資料匹配購買有關的材料，在材料入庫的過程中進行成本計價工作，這樣一來便大大簡化了成本核算流程。在這種成本核算模式下，標準成本與成本差異是具有一定差異、分開列示的，有關賬戶都能直接參照標準成本情況進行入賬，不用等到實際成本核算之后再進行會計報表的編纂工作，所以說在一定程度上簡化了平時的賬務操作及報表編制流程。

3.標準成本法為企業內部控制提供了采購業績考核的重要工具。一旦出現采購差價，則說明實際的采購價格偏離標準成本，這時采購機構應及時對比差異，同時進行研究和分析。在生產經營過程中產生的耗用成本差異，則需要由生產部門承擔相關責任。標準成本法在很大程度上簡化了企業對供產銷部門的業績考核作業流程，還能夠更進一步地分解標準成本，把成本指標分解到各個不同的環節、每名員工當中，并且把獎懲和差異進行掛鉤，全面激發各方的熱情。此外，選取標準成本法對于客觀、合理的對比分析具有重要的推動作用，其也能夠為達到預期的管理目標、實現合理有效的經營決策提供數據支持。

4.標準成本法在強化成本核算及成本管理方面的優點。企業在內部的成本控制環節中采用標準成本，不僅有助于提高成本綜合管理的水平，還能更有序地對相關經濟活動進行合理規劃、為經濟研究及決策提供相關依據。在實際的管理過程中，事前預先設定標準成本，選取標準成本控制與調節實際的經濟活動，事后借助對實際成本背離標準成本的差異展開研究和分析，落實好經濟責任，是企業把預算、決策、管控、核算、考核及評價等環節有機結合在一起、全面提升成本控制能力、深化企業管理改革的有效手段。

（二）標準成本法在企業中的應用問題分析

1.標準成本的制定問題。對于企業標準成本體系來講，最為關鍵的一個環節就是標準成本的制定。目前，國內絕大部分企業都存在標準成本制定不科學、不合理的現象，而這也是阻滯企業更快更好地向前發展的重要因素之一，在現實情況中，一般都是所制定的標準成本高的不切實際，要不就是太低。總之，這是當前國內企業亟待解決的重要問題之一。

2.標準成本的推行及普及過程中存在的問題。上述內容已經提到了標準成本制定環節需要注意的相關問題，包括做好各項管理基礎性工作、制定合理科學的產品單價、搜集更多的相關數據資料作為理論依據等。同時，在標準成本制定之后，其推廣和實施環節，也有許多需要引起重視的問題：例如，在企業標準成本的實際推行中，除了要對組成產成品的各種零部件、原材料及人工設備、工藝方法等必備的標準因素進行有效管控外，還應當完善原始記錄情況及計量、檢測體制等。這就需要和職能職責相互統一的管理機制的確立，因為只有強有力的組織體系才能保障工作的順利進行，而這項工作需要全體人員的共同參與，匹配既懂技術又精通生產、經營和管理的專業人員，為企業標準成本的有效應用創造一個良好的前提條件，結合激勵機制來強化正向促進，進一步完善差異分析與修訂、不確定性分析和控制的成本機制，也可以考慮選取彈性考核機制，令企業內部的成本工作更加靈活，也更加有利于企業標準成本法的長期使用，為企業長期穩定的發展、經濟效益的迅速提升等提供有力保障。

3.管理理念及相關流程問題。這一問題在實際中的具體表現為，企業實務中對成本核算工作的關注度不夠高，信息反饋不夠及時有效，同時企業內部也未能建立起良好的信息反饋體系，造成了信息偏差以及反饋不及時、有效性不強等問題。另外，成本部門無法及時地糾正其責任，于是使得成本的事中控制不夠到位，落后于事后分析。

4.責任中心劃分問題。國內大部分企業均存在責任中心劃分不清晰的狀況，與此同時，所統計、核算的有關成本數據格式不一致，內容錯亂，很難有效地進行集中管理及分析操作，這也是現階段國內企業內部管理中出現的重要問題之一。

5.標準成本制度和準則的結合程度不夠。國內的財務會計準則規定，存貨在取得的時候需要依照實際取得成本進行入賬。現在國內的不少企業都沒有自覺做到這一點，這也在某種意義上影響了標準成本制度及相關核算方法在企業當中的應用和普及。

三、標準成本法在企業中的應用案例分析及相關建議

（一）標準成本法的實際應用案例

由于市場經濟體制的不斷調整，以往較為激烈的市場競爭變得愈發激烈，特別是鋼鐵產業面臨著費用支出過高的情況，所以想要在同行業當中占得先機，首先一定要在成本控制環節做好。本文以寶鋼公司為例，對標準成本這一制度在企業當中的實際應用進行剖析。這家企業最早在1993年就提出了實行標準成本制度，并于三年之后成功實施。下面從兩方面簡要進行分析：

首先，是計劃值的確定。計劃值是一個企業制定標準成本的前提條件。關于標準成本的確定，一直以來都是個令公司頭疼的問題，而寶鋼公司的標準成本是根據其計劃值決定的。計劃值指的就是公司內部達成一致的共識后，由公司統一決定的生產、技術、預算等方面的具體管理指標。

其次，是根據企業計劃值制定出的標準成本。標準成本一般都是通過已經制定出的多種計劃值，借助預算因子這一中介細化產生的。其除了需要財務、生產、技術等有關部門的合作外，也必須借助統計分析、工程試驗等手段，根據基本狀況進行確定。寶鋼企業正是這么踐行的。

實際上，計劃值和標準成本都是寶鋼公司內部控制體系的關鍵構成部分，兩者互相配合，計劃值為標準成本提供管理手段，而標準成本為計劃值的應用提供平臺。

（二）標準成本法在企業中應用的相關建議

1.充分利用標準成本在加強成本控制方面的優勢。企業在應用標準成本法這一作業模式進行生產經營時，首先應當明確這種方法的優勢所在，并將這些優勢盡可能地最大化。像企業未來經濟活動的規劃，需要考慮采用事先設置標準成本的方式來完成，同時將其作為分析及決策的依據；企業平時的管理活動中，選取標準成本管理及調整實際經濟活動的方法；此外，借助事后對實際成本和標準成本間的差異做出對比分析，落實好相關經濟責任，有效地把預算、決策、管控、分析及考核等結合在一起，迅速提升成本控制能力，進一步改進企業內部管理的有效途徑。

2.注重標準成本制度的目標制定及項目實施。上文中也提到，標準成本是依照之前的生產技術狀況而具體制定的，在特定的經營環境中，通過準確的核實、研究及技術測定，而后制定出的一種成本，其主要作用是用來評價實際成本及衡量工作效率。標準成本機制指的是參照標準成本的有關指標（包括技術尺度、作業標準、計劃值等方面）而制定的，把成本的前饋控制、反饋控制及核定功能等有機結合在一起的一種成本控制系統。現階段，世界上最為流行的ERP管理模式在企業管控體制中最為普遍的就是標準成本控制機制。建立、完善標準成本制度，明確具體制定目標，并推進其實施，能夠把成本計劃、成本管理、成本研究有效地串聯在一起，清晰企業所生產的產品、服務等產生的各項支出數量及標準單價，還有同直接生產工藝無關的成本費用，持續優化、升級企業產品的成本管理體系，令企業的成本預算指標更為切實可靠，為企業經營水平的提升、經濟效益的增強創造有利條件。

3.實行科學、合理的分工，逐步推進，完善企業的各項標準成本。依據相關的組織、分工協調的整體規劃，標準成本的制定及推行由財務資產部作為主體，同時需要價格定額部、物資管控部、人力資源部、安全環保部、計劃規劃部、生產研發部、銷售部等一系列部門的一同參與、配合。變動成本標準是針對各個企業具體的產品明細而確定的，可分成材料消耗標準、材料價格標準兩部分。材料標準又可以被細分成直接材料、輔助材料和動力耗材、直接燃料等。其制定的重要依據是企業工藝技術規范、生產操作流程、計劃值標準、歷史消耗材料等；而材料價格標準可分成物料價格標準及能源價格標準。有關的變動成本標準由有關部門負責制定，固定成本標準指的是企業生產經營過程中出現的，不受到產品業務量波動影響的那部分成本，主要包括直接人工成本、折舊費用、修理費用等內容。總而言之，有關部門在對上述各種標準成本進行制定的過程中，需要全面地進行考慮，進行合理、有效的分工，循序漸進地促進各個環節工作的開展，不可急于求成，盲目制定標準成本，只有這樣，才能更有利于標準成本制度的健全和完善。

4.標準成本制定前后必須對某些問題進行重點把控。制定及推行標準成本是一項非常系統、精細、復雜的過程，建立標準成本體系更加需要踏踏實實、有條不紊地進行。在企業標準成本的制定環節，需要重點把控下列幾個方面：首先，因為合理的單價及單位消耗是標準成本制定的前提條件，所以各企業必須加強相關基礎性工作的有效性。在標準成本制度的普及過程中，除了要具備組成產成品的零部件、耗材、工藝技術、人工設備外，還應當對這些要素實行科學化的控制。此外，還必須完善有關的原始記錄、核算、檢驗體系等。關于管理體系的健全，企業需要完善許多方面的工作，例如：構建同管理體系要求相統一的管理組織或管理機構，目的是同預算管理相協調；其次，可以配備技術與經營管理兼備的綜合性人才，以強化標準成本制度的普及和推廣。還有一點，就是建立起一種能夠保證標準成本體制穩定、持續發展的長效機制。要想更好地實行標準成本制度，并將其更廣泛地應用到企業生產經營中，就需要不斷克服管理惰性，借助激勵機制的促進作用，營造更加良好的環境氛圍；與此同時，差異分析以及不確定性分析等相關成本標準的完善，借助制度化的形式令企業生產經營體系更加成熟和健全，也是企業應當考慮的關鍵性方面。

四、結束語

綜上所述，該作經由對標準成本法基本問題的剖析，加上對該方法在國內企業當中的實際應用情況的研究，闡釋了企業怎樣把標準成本法有效運用到實際工作中，同時借助標準成本法與其他一些方法的對比分析，論述了如何將標準成本法同這些方法進行有機結合，從而為企業的穩定健康發展提供保障。我們也可以得出結論：不是任何企業都適用標準成本制度，但是至少標準成本法可以為企業的成本核算及成本控制提供一些幫助，各企業需要更加重視。

[1]劉舒良.淺析計劃值管理在寶鋼公司案例中的應用.管理觀察.2008(19).

[2]趙艷君.我國標準成本法應用的現狀及其對策.財經縱橫.2011(6).

[3]范松林.寶山鋼鐵公司標準成本制度管理體系探索.財會通訊.2004(12).