我國個人所得稅流失原因分析及對策

伍 琪

（西京學(xué)院會計學(xué)院，陜西 西安 710123）

一、我國個人所得稅流失現(xiàn)狀

目前，個人所得稅作為國家重要的稅種之一，也是被認為的我國稅收嚴(yán)重流失的一個稅種。征稅的意圖是籌集國家財政收入、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟收入，而現(xiàn)在由于稅收制度不完善、征管力度不夠以及納稅人納稅意識淡薄等問題，引起個人所得稅的大量流失，造成社會分配不公，社會各階層的貧富差距擴大，更加激化社會矛盾，違背了我國征收個人所得稅的初衷。

我國個稅收入自1994年開始一直處于快速增長的狀態(tài)。相關(guān)報告顯示，1994年到2011年十七年間，個人所得稅收入增加了近82倍，是同一時期增長最快的稅種。但由于基數(shù)較小，所得收入占應(yīng)征稅額比重小，稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重。一方面，我國較其他發(fā)達國家相比，個稅收入在整個國家稅收中所占比重較低。據(jù)不完全統(tǒng)計，發(fā)達國家個人所得稅收入比重高達30%以上，個別甚至達到了50%；部分發(fā)展中國家的這一比重也在10%～20%之間，而我國的這一比重一直在10%之內(nèi)徘徊。另一方面，我國個人所得稅收入構(gòu)成不合理，征管環(huán)節(jié)較薄弱。我國個人所得稅的納稅群體主要集中在工薪階層中的中低收入層，而本應(yīng)為納稅主體的高收入人群利用他們的隱性收入進行避稅。2011年9月1日起國家提高個人所得稅起征點，個稅收入中降低了所占的工資薪金所得比重，但總體依然居高不下。我國征收個人所得稅實行的是課源制和申報制，在實際工作中卻存在代扣代繳義務(wù)人通過各種方式少繳或不繳個人所得稅的情況，這也是一些高收入群體能夠順利逃、避稅的緣故。

二、我國個人所得稅流失的原因分析

（一）稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜顯失公平

我國現(xiàn)行采用的是超額累進稅率和比例稅率兩種辦法征稅。我國個人所得稅法規(guī)定中，勞務(wù)報酬和稿酬這兩項所得適用比例稅率，并在此基礎(chǔ)上進行加征或減征。這樣，現(xiàn)行稅法中不僅有不同級次的這三種稅率，還有一些特別規(guī)定的加成征收和減征，這些規(guī)定使征管過程變得更復(fù)雜，也給稅務(wù)機關(guān)的管理帶來了諸多不便。我國稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計較為復(fù)雜，對不同的來源所得實行差別稅率，納稅人可以將高稅率的那一類收入轉(zhuǎn)化成低稅率的那一類收入，從而合理避稅。這意味著，投入勞動越多、收入越多的勞動者承擔(dān)的稅負越重，這明顯有悖于我國按勞分配的原則。比例稅率則是收入與稅負呈負相關(guān)，即隨著收入的不斷增加，稅負呈不斷遞減的態(tài)勢。這些都是由于我國稅率設(shè)計不夠合理引發(fā)的問題，從而導(dǎo)致我國個人所得稅流失嚴(yán)重。

（二）征管手段較落后

我國目前大多采用以人工為主的征收方式，另外由于個人所得稅稅收來源較為分散，其信息往往來源于稅務(wù)內(nèi)部，與外界建立的聯(lián)系較少，沒有暢通的信息傳遞渠道，因此征管信息不易獲取和管理，對稅源信息的監(jiān)控也有一定的難度。最主要的是我國缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，無法真正準(zhǔn)確的掌握稅源信息，造成個人所得稅收入的流失。

我國目前在計算機網(wǎng)絡(luò)方面的發(fā)展有了一定的規(guī)模，但也存在相應(yīng)的問題，開始重視計算機軟、硬件的投資，但忽略了對其的管理，造成我國對計算機網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和網(wǎng)絡(luò)資源的利用率較低，計算機網(wǎng)絡(luò)沒有形成一個真正龐大的網(wǎng)路系統(tǒng)，也沒有真正做到信息共享，軟件開發(fā)兼容性差，浪費了大量的網(wǎng)絡(luò)資源。另外，在對稅務(wù)發(fā)票的監(jiān)管方面力度不夠。雖然現(xiàn)已對發(fā)票實施信息化管理，但僅僅針對增值稅專用發(fā)票實行嚴(yán)格監(jiān)控，對普通發(fā)票的管理還有所欠缺，僅對發(fā)票存根進行收回，連上下聯(lián)金額不一致的問題都一并忽略。因此，造成我國個稅收入流失嚴(yán)重。

（三）稅源信息不對稱

所謂稅源信息不對稱，是指稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間掌握的稅源信息存在一定的差異。我國個人所得稅的征繳現(xiàn)行采用個人申報和代扣代繳相結(jié)合的方式，有的代扣代繳單位不認真履行義務(wù)，加之產(chǎn)生的收益大多歸公所有，很少有個人利益牽扯，導(dǎo)致其操作人員缺乏工作積極性，沒有較強的責(zé)任感，依法納稅觀念淡薄，或迫于領(lǐng)導(dǎo)和上級機關(guān)的干預(yù)，不扣或少扣個人所得稅。另外，一些納稅人或代扣代繳主體利用一些寬免規(guī)定如起征點、扣除費用標(biāo)準(zhǔn)等，簡化收入中的零頭，將收入按低于起征點的數(shù)額分成若干部分，以此少繳或不繳個人所得稅。他們大多與納稅人之間存在某些利益牽扯，代扣代繳工作不能落到實處。

同樣，納稅人因為自身利益驅(qū)使，主觀上隱瞞收入、偷逃稅款。稅源信息的不對稱，不僅易導(dǎo)致納稅人主觀上偷逃稅的行為，更使稅務(wù)機關(guān)稽核和管理工作難度加大，致使個稅流失。

（四）稽查力度及處罰較輕

我國對偷漏稅行為的界定較為模糊，這使納稅人偷逃稅的僥幸心理成為可能，同時也使稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)難以把握，執(zhí)法工作不好開展。依據(jù)我國有關(guān)法律來看，對偷逃稅行為的處罰力度較輕，同時他們往往可以通過多種途徑減少或者避免處罰。對納稅人偷逃稅的罰款倍率高低懸殊，可自行進行裁量，相關(guān)部門難以掌控，也為征納雙方留下余地。

三、我國個人所得稅流失的對策

（一）簡化及調(diào)整稅率

繁瑣的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和累進稅率既降低效率，也違背公平：一是規(guī)定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，操作不便，征管起來有難度；二是在現(xiàn)行稅制和征管水平下，中低收入水平的工薪階層仍然是依法納個稅的主體，而高收入群體因復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)可轉(zhuǎn)換收入形式，從而逃避個人所得稅的繳納；三是邊際稅率級次設(shè)計過多，很多人以各種方式隱瞞其個人收入來降低邊際稅率檔次，更增強了納稅人的偷逃稅意識；四是繁雜的累進稅制在時間跨度上違背了橫向公平原則，使得相對于相同的所得，在納稅人所得收入較集中的一個時期需繳納的個人所得稅要更高一些。

（二）進行有效的稅收征管

兼顧軟硬件設(shè)施的發(fā)展是進行有效的稅收征管的重要一步。首先，要建立健全稅收征管法律制度并不斷完善，加強稅收征管的隊伍建設(shè)；其次，提高征管手段，建立一套現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，利用計算機監(jiān)管，真正實現(xiàn)征管信息化；最后，稅務(wù)部門要聯(lián)結(jié)與銀行、證券交易所等金融機構(gòu)的信息系統(tǒng)，并以實名制監(jiān)管金融資產(chǎn)。對于高收入人群，對其非勞動所得要實施重點監(jiān)控，要建立具有明顯目的性的數(shù)據(jù)庫，方便時刻掌握其經(jīng)濟狀況。對沒有按時進行申報納稅的收入實施監(jiān)管與控制，對沒有足額繳納稅款的行為要給予相應(yīng)處罰。因此，加強對高收入階層收入的監(jiān)管，對納稅人進行有效稅收征管以有效抑制目前嚴(yán)重的個稅流失有相當(dāng)重要的作用。

（三）調(diào)整個人所得稅征管方式

要盡快建立“雙向”申報交叉稽查制度。我國實行個人申報和代扣代繳相結(jié)合的征管方式，由于部分個人和代扣代繳責(zé)任人受自身利益驅(qū)使，少報或者不報應(yīng)納稅收入，導(dǎo)致稅源信息不對稱，從而造成個人所得稅流失。而通過雙向申報，可起到互相監(jiān)督，雙向核查的作用，稅務(wù)機關(guān)通過納稅人如實申報了解其個人收入情況，并盡快出臺扣繳義務(wù)人登記管理辦法；針對高收入人士要盡快建立和完善個人財產(chǎn)的申報和登記，重點監(jiān)管其收入，并進行年終結(jié)算，一旦發(fā)現(xiàn)個人或代扣代繳責(zé)任人未按期如實申報納稅，要依法追加其法律責(zé)任。

完善稅收稽查制度，使其走上網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展道路，全面提高征管水平，將稅收稽查工作落到實處。建立信息管理系統(tǒng)并建立雙向申報系統(tǒng)，實時監(jiān)管稅務(wù)部門日常工作和納稅義務(wù)人如實申報納稅。

（四）加大稽查及懲治力度

隨著個人所得稅收入的逐年快速增長，以及流失現(xiàn)象不斷加劇，急需建立一支專業(yè)的稽查隊伍，加大對個人所得稅收入的制度化監(jiān)察，尤其是對高收入群體的控管，使其意識到隱瞞收入和偷逃稅款后果及其嚴(yán)重。同時，建立一套處罰制度能有效防范納稅人和代扣代繳責(zé)任人的僥幸心理，防止部分人隱瞞收入、偷逃漏稅行為，從而減少個人所得稅收入的流失。就我國目前的處罰制度來看，由于執(zhí)法不嚴(yán)和處罰太輕，對其經(jīng)濟上受損較弱，而法律震懾力更是不強，要加大稅收稽查及懲處力度，增加偷逃稅者的違法成本，要以《刑法》為強有力的后盾作支撐，對不依法履行納稅義務(wù)的納稅人和扣繳義務(wù)人既要予以經(jīng)濟上的重罰，還要視其偷逃程度追究刑事責(zé)任，對偷逃稅行為有所畏懼以凈化我國的納稅環(huán)境，抑制個人所得稅收入的流失現(xiàn)象。但是懲治的力量并不僅僅體現(xiàn)于制度，而是體現(xiàn)在落實的過程，有了好的懲治制度，如何加大稅務(wù)的稽查力度，這將給稅務(wù)工作人員帶人很大的工作量。

[1]賈康.實施個稅綜合改革條件具備[J].安徽地稅，2010(04).

[2]潘虹琳.個人所得稅稅收流失與征管對策研究[D].安徽大學(xué)，2010.