淺談建筑企業(yè)收入的確認與計量

王玉榮

（濟寧城建投資有限公司，山東 濟寧 272100）

建筑企業(yè)建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。建筑企業(yè)收入的確認與計量應采用完工百分比法，在此，本文根據(jù)《企業(yè)會計準則第號——建筑合同》有關規(guī)定，結(jié)合建筑企業(yè)的建造合同收入和成本的確定的實際情況，對建筑企業(yè)收入談一點粗淺之見。

一、建造合同收入和成本的內(nèi)容

建筑企業(yè)的建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分：一是，合同規(guī)定的初始收入；二是，因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

建筑企業(yè)的建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成終止所發(fā)生的、按與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。直接費用包括耗用的材料費用、耗用的人工費用、耗用的機械使用費、其他直接費用。間接費用包括臨時設施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、折舊費及修理費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

二、完工進度的確定方法

建筑企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認收入和成本。具體確定方法如下：

（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例，但不包括與合同未來活動相關的合同成本

例1：某建筑企業(yè)承建A工程，期限2年，A工程的預計總成本為2000000元。第一年，公司“工程施工——A工程”賬戶借方余額為1200000元。其中，材料成本為700000元，職工薪酬300000元，機械作業(yè)費用為120000元，其他間接費用為為80000元。經(jīng)查明，A工程領用的材料費用中有一些已運到施工現(xiàn)場，但沒有使用，估計成本100000元。則公司第一年完工進度如下：

第一年合同完工進度＝（1200000—100000）÷2000000×100%＝55%

（二）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的預付款如為分包工程進度款，應構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本

例2：理財建筑企業(yè)承建A、B兩項工程，該合同的A、B兩項工程的密切度較高，工程期限2年，客戶要求兩項工程同時完工，一起交付使用。A、B工程的預計總成本為2000000元，理財建筑公司自己承建A工程，B工程以800000元出包給向陽公司，并已經(jīng)簽署分包合同。

第一年，理財公司自己施工的A工程實際發(fā)生工程成本為1000000元，估計還將發(fā)生200000元。出包的B工程預付工程款為600000元，其中200000元為預付的下年度備料款，400000元為工程進度款。經(jīng)查明，A工程領用的材料費用中有一些已運到施工現(xiàn)場，但沒有使用，估計成本100000元。則公司第一年完工進度如下：

第一年合同完工進度＝（1000000+400000）÷（1000000+200000+800000）×100%＝70%

三、完工百分比法下建筑合同收入與成本的確認與計量

完工百分比法下，建筑合同收入與成本的確認應按如下公式計算：

本期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度—以前會計期間累計已確認的合同收入

本期確認的合同利潤＝（合同總收入—合同預計總成本）×完工進度—以前會計期間累計已確認的合同毛利

本期確認的合同成本＝合同總成本×完工進度—以前會計期間累計已確認的合同費用

例3：任城建筑企業(yè)簽訂并承建A工程，期限3年，A工程的預計總成本為2000000元。假定經(jīng)計算，第一年完工進度為30%，第二年完工進度已達80%，經(jīng)測定，前兩年的合同預計總成本均為1500000元，第三年工程全部完工，累計實際發(fā)生合同成本為1600000元。任城建筑公司的賬務處理如下：

第一年的賬務處理：

第一年確認的合同收入＝2000000×30%＝600000（元）

第一年確認的合同毛利＝（2000000—1500000）×30%＝150000（元）

第一年確認的合同成本＝600000—150000＝450000（元）

借：主營業(yè)務成本——A工程合同450000工程施工——A工程毛利150000

貸：主營業(yè)務收入——A合同600000

第二年的賬務處理：

第二年確認的合同收入＝2000000×80%—600000＝1000000（元）

第一年確認的合同毛利＝（2000000—1500000）×80%—150000＝250000（元）

第一年確認的合同成本＝1000000—250000＝750000（元）

借：主營業(yè)務成本——A工程合同750000工程施工——A工程毛利250000

貸：主營業(yè)務收入——A合同1000000

第三年的賬務處理：

第三年確認的合同收入＝2000000—600000—1000000＝400000（元）

第 三 年 確 認 的 合 同 毛 利 ＝（2000000—1600000）—（150000+250000）＝0

第三年確認的合同成本＝400000—0＝400000（元）

借：主營業(yè)務成本——A工程合同400000

貸：主營業(yè)務收入——A合同400000

四、完工百分比法下，合同結(jié)果不能可靠估計的會計處理

采用完工百分比法核算建筑合同收入和成本，合同結(jié)果不能可靠估計的情況下，合同成本能夠收回的，確認收入和成本；不能收回的，應在發(fā)生時直接確認合同費用，不確認合同收入。

例4：理財建筑企業(yè)承建A、B兩項工程，該合同的A、B兩項工程的密切度較高，工程期限1年，客戶要求兩項工程同時完工，一起交付使用。A、B工程的預計總成本均為500000元，截止9月1日，本年累計實際發(fā)生成本分別為300000元和320000元。經(jīng)查：因投資環(huán)境惡劣，A工程的客戶能夠履行合同，支付的成本僅能夠收回；B工程的成本，確定不能收回。有關會計處理如下：

A工程的會計處理：

借：主營業(yè)務成本——A工程300000

貸：主營業(yè)務收入 300000

B工程的會計處理

借：主營業(yè)務成本——B工程320000

貸：工程施工——合同毛利320000

五、合同損失的會計處理

建筑企業(yè)發(fā)生的合同損失,與制造業(yè)生產(chǎn)的在產(chǎn)品一樣存在減值一樣，應視同存貨資產(chǎn)減值，按照未來估計發(fā)生的合同減值損失，計入當期損益。合同完工時，將已經(jīng)計提的合同減值損失沖減合同費用。計提合同減值準備分錄，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；工程完工，沖回時，借記“主營業(yè)務成本”科目、“存貨跌價準備”科目、“工程施工——毛利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。

例5：某建筑企業(yè)承建A工程，期限2年，A工程的預計總成本為2000000元。總造價2050000元。第一年末，公司“工程施工——A工程”賬戶借方余額為1200000元。其中，材料成本為700000元，職工薪酬300000元，機械作業(yè)費用為120000元，其他間接費用為為80000元。因材料價格上漲，經(jīng)估算，未來一年估計發(fā)生工程費用900000元才能完工。第二年末，工程完工發(fā)生工程成本900000元：材料成本為500000元，職工薪酬200000元，機械作業(yè)費用為100000元，其他間接費用為為100000元。第一年已結(jié)算合同價款1300000元；第二年已結(jié)算合同價款900000元。第一年年初，收到工程款1000000元，第二年收到剩余工程款1050000元，另外，因為優(yōu)質(zhì)工程獲得獎勵收入150000元，存入銀行。有關會計分錄如下：

第一年業(yè)務：

發(fā)生費用：

借：工程施工——成本1200000

貸：原材料 700000應付職工薪酬 300000累計折舊等 200000登記結(jié)算合同款：

借：應收賬款 1300000

貸：工程結(jié)算 1300000收到工程款：

借：銀行存款 1000000

貸：應收賬款 1000000確認收益：

借：主營業(yè)務成本 1200000

貸：主營業(yè)務收入 1168500工程施工——毛利31500計提減值準備：

借：資產(chǎn)減值損失 18500

貸：存貨跌價準備 18500第二年業(yè)務：發(fā)生費用：

借：工程施工——成本900000

貸：原材料 500000應付職工薪酬 200000累計折舊等 200000登記結(jié)算合同款：

借：應收賬款 900000

貸：工程結(jié)算 900000收到工程款：

借：銀行存款 1200000

貸：應收賬款 1200000

確認收益：

主營業(yè)務成本 881500

存貨跌價準備 18500

工程施工——毛利131500

貸：主營業(yè)務收入 1031500

年末，工程完工，對沖工程結(jié)算科目：

借：工程結(jié)算 2200000

貸：工程施工——成本2100000

工程施工——毛利100000

[1]財政部.企業(yè)會計準則（2006）[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

[2]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解2008[M].人民出版社，2009.

[3]郭繼宏.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算方法[N].北京：中國會計報.2009.9，10.

[4]財政部會計事務管理司.國際會計準則[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社.1992.8．