論公允價值計量模式在企業會計核算中的應用

鄭 波

（蘇州市高鐵新城建設投資有限責任公司，江蘇 蘇州 215131）

一、公允價值概述

公允價值也可以稱為公允市價或公允價格，是指買賣雙方本著公平交易的前提，對市場非常了解的情況下，雙方本著自愿的原則，協商后確定下來的價格，或基于公平交易的前提下，交易雙方在相互無關聯的情況下，對負債進行清償或者對資產進行買賣所達成的交易價格。相較于與之對應的歷史成本法，公允價值更注重的是交易事項的動態過程，指的是交易事項處于持續經營中的某個時間點的資產或負債的價值狀況；公允價值計量模式是以市場角度出發，以交易雙方自愿的公平交易作為衡量前提；其確定的價格與市場價格息息相關，隨著市場的價格變化而變化。在《企業會計準則中》其主要涉及的領域有企業等微觀經營主體合并、債務重組、金融工具的計量與確認、投資性房地產等。

二、公允價值模式的應用

（一）交易性金融資產

在企業等微觀經營主體會計核算中，如果存在對交易性金融資產或負債在會計期末沒有以市場價格為依據評估的情況，若市場價格高出該項交易性金融資產的成本價，那么其高出部分的價值可以直接記錄到企業等微觀經營主體的當期收益中去，如果市場價格低于其成本價，那么便將其差額計入到企業等微觀經營主體的當期損失中去。利用公允價值計量模式對交易性金融資產進行計量，能夠清晰地反應出企業等微觀經營主體資產在當前時期的具體價格。

（二）投資性房地產

根據我國現階段市場經濟的發展情況來看，對投資性房地產進行公允價值評估，其結果將嚴重影響著企業等微觀經營主體最終的上市價值，且在其評估的過程中，公允價值的自身變化也會影響著企業等微觀經營主體利潤的波動，其結果也將嚴重影響著投資者進行投資決策，更有甚者還會對企業等微觀經營主體上市之后的發展產生一定的影響。近幾年來，我國的房地產市場正從起步階段邁向快速提升階段，其升值潛力較大，使用公允價值計量模式對其進行價值評估，其估值每一年度都會有較大的提升，如果企業等微觀經營主體在會計核算過程中，將投資性房地產的公允價值計入其中，那么企業等微觀經營主體在其期間所獲得的利潤也將發生劇烈的變化，這將使上市企業等微觀經營主體在其提供的財務報表中呈現出的利潤在不斷提高，最終將直接影響著外界投資者對企業等微觀經營主體自身價值評估的判斷。

（三）可供出售金融資產

根據《企業會計準則》，可供出售金融資產將在被處置時釋放利潤，在此時，企業等微觀經營主體需要將原本被計入到所有者權益科目中的公允價值變動的數值轉出，計入到企業等微觀經營主體本期的投資收益中去。目前為止，我國的大部分上市企業等微觀經營主體會將其對外投資部分記錄到“可供出售金融資產”中來核算，其市價將影響著企業等微觀經營主體的資本公積情況，但是其盈虧情況并不會體現在企業等微觀經營主體的利潤表中。如果可供出售金融資產在其公允價值方面發生較大的下滑，且綜合各方面因素考慮，這種下降時期并不是短暫的，便需確認企業等微觀經營主體投資的該項金融資產已發生減值損失。

（四）非貨幣性資產交換

非貨幣性資產交換過程中對貨幣性資產的涉及較少。企業等微觀經營主體以非貨幣性資產進行交換，以其公允價值及應交稅額作為交換的資產成本，其公允價值與其交換的資產賬面價值的差額需要計入到企業等微觀經營主體的當期損益中。在這個過程中，交易雙方在自愿、平等的情況下，利用這樣的交換方式能夠使企業等微觀經營主體以最簡單的方式獲取其資產的公允價值，從而分析出企業等微觀經營主體資產的實際價值情況。

三、優越性分析

（一）提高企業等微觀經營主體決策效率與會計信息的相關性

相較于傳統的歷史成本計量模式，公允價值計量模式是一種動態的計量方法，通過市場上相同或相似的資產的價格情況，反映出企業等微觀經營主體當期擁有資產的市場交易價格情況，從而使企業等微觀經營主體的會計信息能夠更加真實、準確的反映出企業等微觀經營主體當期的金融資產與負債情況與此期間企業等微觀經營主體的經營成果和財務情況，有利于企業等微觀經營主體的投資者與領導人員能夠準確的獲取企業等微觀經營主體的會計信息，并分析企業等微觀經營主體的運營情況與償債能力，做出更適合的投資決策。

（二）有利于企業等微觀經營主體的資本保全

隨著市場經濟的飛速發展，企業等微觀經營主體擁有的一些資產或負債的價值也會隨著時間的推移而有所改變，如果一味的采取歷史成本計量模式，當物價上漲時，企業等微觀經營主體原有的生產能力無法得到體現，企業等微觀經營主體的資產就會減少，而采取公允價值計量模式更能夠準確的反映出企業等微觀經營主體所擁有的資產與負債的現時價值情況，即使物價上漲，也能準確的體現出企業等微觀經營主體應有的規模與生產能力，從而有利于企業等微觀經營主體資本的保全。

（三）更適應金融市場的需求

如果采取歷史成本法進行確認與計量我國金融市場中的股票、期貨、債券等金融工具，只能確認其初始價值，無法進行后續計量。但是，如果采取公允價值計量模式，可以對其任意時期的價值進行確認計量，有利于企業等微觀經營主體能夠及時發現其潛在的金融風險，便于投資者做出更加合理的投資決策。

四、總結

綜上所述，企業等微觀經營主體利用公允價值計量模式進行會計核算，能夠更加準確、真實的反映出當前市場狀況下企業等微觀經營主體的資產與負債情況，能夠使會計信息更加真實、可靠。但是需要注意的是，公允價值計量模式在我國啟用的時間較晚，與國外相比還不甚完善，所以企業等微觀經營主體實行公允價值計量模式時需要更加嚴格謹慎，確保其能夠在我國企業等微觀經營主體中得到合理的利用。

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