事業單位財務內部控制

摘 要：事業單位的財務風險非常的難以把控，其具有不規則性、客觀性、具有很強的可變性等屬性。一般而言，事業單位的經濟活動均屬于非營利性質的，所以如何在事業單位構建健全完善的內部控制體系顯得尤為重要，文章首先對事業單位內部控制體系構建過程中所出現的問題進行了闡述，隨后相應的給出了建立健全事業單位內部控制的相關建議。

關鍵詞：事業單位;內部控制體系;構建

我國事業單位的根本宗旨是提升事業單位的自身價值，肩負著發揮政府職能以及為人民服務的歷史使命。當前事業單位內部控制體系建設緊緊的圍繞著之前財政部所頒發的《內部會計控制規范》，但是具體涉及到實際應用當中的時候存在諸多漏洞，具有較大的風險。這些風險在財務會計基礎工作中表現的尤為突出，例如事業單位領導因為大局意識不足所做出的錯誤抉擇，事業單位內部財務會計弄虛作假營私舞弊，這都是財務風險最為常見的風險表現。這給事業單位財務管理工作帶來很多不必要的麻煩，造成不必要的損失或者財務管理效率低下。除此之外，事業單位的財務風險還涉及到由于自身財務管理不當所造成債務危機。所以，鑒于目前嚴峻的財會內控形勢，如何健全完善事業單位內部控制體系這是一個值得認真研究的問題。

1 當前事業單位財務內部控制體制所出現的問題

1.1 內部控制制度難以有效地落實

事業單位的一些制度執行人員自身的素質未能滿足工作需求，他們的執行能力非常有限，造成內部控制制度的執行嚴重受到阻礙;還有一些領導置內部控制制度準則于不顧，經常使用例外特殊原則，權大勢大完全凌駕于內控制度之上，這導致內控制制度的信任度以及威懾力大打折扣，甚至蕩漾無存，另外單位的其他成員對此也不關注;部門預算未能對實際執行情況進行很好地約束，事關一些重大事項的決策或者執行程序并未結合內控制度執行，隨意性比較強，并沒有相應的民主抉擇機制或者相關標準，這就造成了內部控制制度無法按照預期進行貫徹落實[1]。

1.2 預算改革制度不夠健全

財務預算是事業單位財務管理的重中之重，相比起其他類型的企業財務風險有很大的差別。某些事業單位的管理決策者盲目的追求發展，不考慮財政預算支出多少，為了緊緊抓住外部發展機遇，不斷地增加建設項目，即使陷入債務危機也要苦心經營，這就導致事業單位的隱性財政赤字預算不斷增加。所以，行政事業單位的建設發展不能超出財政預算的承受范圍之外，不提倡采取“負債經營”的發展方式[2]。為確保穩定發展將承受巨大壓力，彌補事業單位資金損失以及確保預算收支平衡，事業單位不得不彌補資金缺口，將一些專項資金占用，這導致巨大的違規風險支出。一般而言，事業單位通過對預算經費的支出結構進行不斷地調整和優化，確立好相應的財政預算，這在一定程度上使得經費間存在的相互擠占的矛盾得到了有效的緩解，但是一些根本問題未能得到有效的改善，例如對于公共經費的調整、預算指標的設計以及人員經費、專項基金的分配等依舊矛盾重重。

1.3 財務管理體制不完善

目前我國事業單位財務管理活動還存在許多漏洞，制度體系不完善。當前我國社會經濟水平取得了長足的進步，這對于相應的管理制度體系提出了更高的要求，尤其是事業單位的財務管理活動需要進行持續的更新與發展。自從國資委成立以來，各大事業單位的管理方式依舊墨守成規，所采用的自主經營管理方式依舊沒什么變化，尤其是對于事業單位的國有資產的歸屬問題以及管理舉措方面，依舊停滯不前，未能對其加以明確。這種無人監管負責的國家投資管理體制造就了當前事業單位財務資產無法進行高效率的利用的現象，造成財務資金許多不必要的浪費與流失，很大一部分資產幾乎處于無人監管的真空自由流動狀態。當前的財務管理制度無法得到很好地落實，有時候幾乎流于形式，這造成財務管理效率大打折扣，財務管理的實際應用效率也受到了嚴重的制約，財務監管工作無法得到很好地控制，受到了嚴重的削弱[3]。長此以往，就會出現會計信息將會與客觀真實情況背道而馳。所以，事業單位內部的財務會計信息從產生到后續的傳遞，再到審核等一些列的過程不斷地產生缺失，最終導致會計信息的真實客觀性、完整性以及及時性遭受嚴重干擾。這對于會計信息的使用者來說將會是一個重大損失，其無法進行正確的抉擇，一旦做出錯誤的決策將會造成不必要的損失。這一問題為財務風險隱患的出現埋下一顆定時炸彈。

1.4 財務管理和會計工作環節薄弱

財務管理方面主要表現在管理層面組織性比較差。具體表現如下所示：

首先是收支管理不夠嚴格。對項目資金的使用存在不當，專款專用無法落實，一些徒有虛名的或者有名無實的項目肆意的擴大開支范圍和標準，項目資金挪用現象比較嚴重。

其次是預算的隨性性比較強，無法按照規定嚴格的執行，有時會出現嚴重的超支情況，有限的資金無法應用到關鍵的環節當中，事業的發展受到阻礙。預算資金的隨意性導致資金的無計劃性，各個項目資金使用情況不明晰。

另外，單位在財產購置方面單位之間相互攀比，有些事業單位通過相應的資金渠道不斷購買高檔奢侈品，例如高級交通工具，先進高級辦公設備，有時還會出現重復購置的情況，這一切都導致辦公設備成本成倍提高。

事業單位對于實物資產管理的疏忽導致會計成本核算要求的缺失，例如一些低值易耗品的購置并不入財產賬，直接進行使用，財產清查制度不夠完善，缺乏相關手續，那這一部分財產真是無賬無實。

會計工作基礎工作時常存在不規范的方面。會計憑證工作方面的簽字工作時常被忽視;會計憑證裝訂方面的排序問題，一般只是單純的參考時間，未能對類型進行正確的劃分，各項業務毫無章法的混合在一起，對其資料的匯總和核對都是極為不利的因素;對于貨幣資金的支付管理，通常只是由一人負責支票的簽署或者印章管理，沒有相應的授權付款收據，導致內控制度的落實受到影響[3];仔細觀察會計賬薄會發現對于金額的記載超越了事實起因的重視;一般而言，很少利用財務會計信息對研究單位管理中所存在的問題進行深入的研究，多數情況只是想方設法去滿足有關管理部門指標考核需要，對于加強內部控制管理工作未提供任何價值;關于財務報告工作，對于財務情況分析和會計報表附注編制往往不夠重視，只是單純的重視會計報表的提供。

2 建立健全事業單位財務內部控制的對策

2.1 三個相對獨立控制層的設立

一個單位的內部控制體系應該相應地劃分出幾個相對獨立的控制層。

其一，審計委員會作為第一個相對獨立層次，其將與被審計部門相獨立，上級部門直接對其進行管理，其工作基礎是現有的審計稽查以及紀律監察部門。審計委員會的主要工作就是“查”，常規檢查、落實舉報、監督審查等是最為常見的檢查手段，由此來對會計部門進行有效的控制。

其二，健全事后監督機制，事后監督隸屬于會計部門內部，作為一個相對獨立的專屬崗位，配置專業素質高、責任心強的專業人員，實施規范化程序化管理，將定期督察的結果如實反饋給財務部門負責人。實施以“堵”為主的監督機制，定期開展對各項業務崗位進行周期性監督檢查[2]。

其三，落實預防為主的監控防線，將相互制約的牽制機制融入到業務的全過程。無論是一般業務還是直接接觸客戶業務，有關人員一定要進行復核，涉及到相對重要的業務時要執行雙簽制度，業務的處理過程中一定要明細相應的業務權限以及所應承擔的責任，不得出現獨自一人對業務全過程進行受理的狀況。

上述三個層次的設立對于事業單位內部控制體系的完善起到重要作用，及時發現問題，對相應的業務部門進行層層監督，有效的預防經營風險。

2.2 健全財務管理機制

首先要從以下四方面有比較清晰的概念：對事業單位資金調度以及對外投資或者一些重要經濟業務的決策程序予以明晰;明確財務工作人員的所應承擔的責任和行使的權利;對事業單位的資產核查的相關細節、組織形式予以明晰。深入貫徹落實內部稽核制度、內部牽制制度以及內部審計制度。結合會計人員的崗位責任制度對內部稽核制度和內部牽制制度進行健全完善，同時注重這兩者之間的區別，內部稽核制度所涉及到的內容主要包括稽查工作的權責范圍、個體組織分工形式，另外還有稽查工作的相關的方法程序;內部牽制制度的主要職責就是實行牽制分離機制，確保錢與賬、機構之間、賬物之間以及職務之間的相互牽制分離[4]。最后，內部審計制度的形勢相對比較特殊，它是一種獨立評價機構，主要涉及到事業單位的經濟活動以及內部管理制度的評判，對其合理有效性進行評估。也就是說內部審計制度是用來對其他內控制度舉措的二次操作。

2.3 對內部控制制度的事后控制力度予以加強

有效的內部控制應該是從開始一直持續到結束。當前事業單位所涉及到的一些內部控制措施，例如會計系統控制、不相容職務分離控制等，這些控制措施更多的傾向于把事前以及事中控制作為控制的重心，很少會涉及到對于問題出現后的事后控制舉措。落實事情控制的目的旨在對單位活動的決策方向進行規范;事中控制側重于對于事中的決策的調整，落實相關規章制度;事后控制的工作在于評價考核工作，對相應的獎懲機制予以落實，對事件進行分析評估，總結經驗教訓，確保對事業單位內部控制制度進行正確的人士評估，及時發現問題或者隱患，上層領導管理者結合時候評估工作對未來進行規劃調整，對于有失妥當的地方進行修補[2]。所以，落實事后控制工作的意義非常深遠，及時發現問題解決問題，克服重重困難，為單位的順利發展奠定堅實的基礎。

2.4 貫徹落實三級審核制度

財務管理內部控制工作當中，對于所涉及到的經濟業務要經過財務主管復核、部門負責人審核、單位領導審批這三層審核工作，這就是所謂的“三級審核”。具體做法如下：

①現金管理。第一級審核，首先出納員應該對現金進行整理盤點，現金做到日日清理，月月結算，為單位的財產安全提供屏障，嚴防財務人員利用職務便利從事犯罪活動，提升現金管理的透明度;第二級審查是主管部門進行定期或者不定期的監督審查;第三級審查的工作主要由會計工作人員來完成，全面開展監督審查，為現金的安全提供最后一道防線。

②貨幣資金支付中的三級審核應注意對多頭審批、審批權限不明確的情況予以消除。審批的過程中先做重點工作，再做一般工作，先開展經營活動，在進行消費活動，避免資金的隨意性，提升計劃性，確保資金的有效性、計劃性以及靈活性。

3 結論

本文首先對事業單位財務內部控制體系所存在的問題進行了詳盡的描述，而后相應的給出了戰略對策，希望對事業單位的財務內控建設提供指導。在具體實施的過程中需要不斷的總結探索，為我國事業單位財務內控建設做出應有的努力。

參考文獻：

[1]李寧杰.論科研事業單位財務內部控制管理[J].現代商貿工業，2011：34-36.

[2]呂寧.如何通過加強內部控制改革事業單位財務管理體制[J].財經界，2011：13-14.

[3]曲萍.對事業單位財務內部控制的幾點思考[J].中國外資（下半月），2012：56-58.

[4]郭挽藝.有關事業單位財務管理內部控制的思考[J].新財經（理論版），2011：6-9.

作者簡介：

武婕，女，1988年10月，甘肅蘭州人，回族，主管會計，助教，研究方向：事業單位財務、財務管理方向。