淺談高校內部會計控制

吳貴順

摘 要：隨著社會發展的需要，為深化教育改革，各級政府對高校的經費投入逐年增加。由于高校資金來源的多元化，經濟活動的多樣化和復雜化，使高校財務核算的任務日益繁重，高校內部會計控制的重視不足，許多高校都是沿用傳統的內部會計方法進行控制，雖然有一定的作用但是效果不是很明顯，存在許多不足之處，缺乏明確的控制目標及和較嚴密的控制制度體系，導致高校在運作過程中存在著教學經費使用不當，沒有真正用到教學科研方面，國有資產流失，少數不法分子的腐敗等問題，無法使有限的教育資金在使用上達到預期的效果。

本文從高校內部會計控制過程中應建立的內部會計控制的制度體系進行闡述，明確高校在制定內部會計控制制度時所要達到的目標，提出高校內部會計控制存在的問題，試找出解決問題的方法及對策，使高校的內部會計控制更加合理有效。

關鍵詞：高校；會計控制；問題；對策

1 高校內部會計控制概述

1.1 高校內部會計控制的含義

內部控制制度作為我國一項重要的經濟管理制度，在高速發展的市場經濟中占有重要的地位，是現代管理制度的重要組成部分。所謂的內部會計控制是指單位為了保護資產的安全完整，提高信息質量，確保有關法律法規和制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，是一種特殊的管理制度。對于高校來說，就是要通過建立一個相互聯系相互制約的內部會計控制系統，充分利用教育資金確保教育事業的健康平穩發展。

1.2 高校內部會計控制制度體系

高校內部會計控制主要體現了內部的相互牽制的原理，與其他的管理控制交叉進行。在高校的財務工作中形成了高校內部會計控制制度體系。

1.2.1 可靠的內部憑證制度。填制會計憑證是會計核算的起點和基礎工作，離開了會計憑證就無法進行會計核算。會計憑證的填列，會計要素的完整，填寫的規范直接影響到會計核算的質量，影響到會計工作的效率，影響到工作人員的分工和協作。對于高校會計來說，是屬于預算會計體系的內容，所核算的內容主要是財政預算資金的收支，其外來原始憑證的數量占大部分，所以對外來的原始憑證的真實性、完整性、合理性的審核尤為重要。

1.2.2 健全的賬簿制度。賬簿制度是建立在可靠的憑證制度基礎上的另一控制制度。它是通過建立完整的賬簿及報表制度進一步對會計信息加以記錄，并定期進行賬證、賬實、賬賬、賬表之間的核對，確保會計信息的嚴密性和完整性，滿足各上級主管單位及單位負責人等各方面的需求。

1.2.3 合理的會計政策和會計程序。高校在進行會計核算時不僅要遵守會計法、事業單位會計準則、各主管部門的相關政策，還要有自身的每部規章制度。這些政策法規能促使相關人員依法辦事、按章程辦事，讓財務工作按預先制定的程序進行，使前后各期的會計處理依據相同，防止有不法行為的人進行違規操作。

1.2.4 科學的預算制度。高等學校在編制學校預算時要根據內部各部門的具體要求和業務開支內容進行編制。應當堅持“量入為出，收支平衡”和積極穩妥的原則以及各級預算和各所屬各級預算必須各自平衡，不得編制赤字預算的規定，努力提高財務預算的科學性。在執行過程中要嚴格控制無預算支出，維護預算的嚴肅性，充分發揮預算的作用。

1.2.5 定期盤點制度。高校定期盤點制度主要是出納對現金的定期盤點，以及國有資產管理人員對國有資產組織定期盤點。根據《事業單位國有資產管理暫行辦法》的要求，高校作為事業單位，要組織定期盤點。在盤點過程中要核對實存數量，嚴格按照審批手續對盤盈、盤虧的國有資產進行妥善處理，做到賬賬、賬卡、賬實相等，防止國有資產的流失。

1.2.6 嚴格的內部稽核制度。內部稽核不同于內部審計，而是財務部門對自身的自我檢查。嚴格的內部稽核制度應該包括對一項經濟業務的事前、事中、事后的審查稽核。通過稽核不僅能及時發現財務處理過程中的錯誤事項及時予以糾正，也能夠盡早發現舞弊行為，所以嚴格的內部稽核制度也是高校財務能夠順利進行必不可少的保障。

1.3 高校內部會計控制的目標

高校內部會計控制的目標是指高校通過一定的內部會計控制制度所要實現的效果。高校內部會計控制的目標首先就是要規范財務部門的會計行為，保證會計資料的真實完整，使其能夠及時準確的反映和監督預算收支情況，確保預算收支計劃實現。其次，通過內部會計控制監督預算資金使用，預算計劃的執行，堵塞漏洞消除隱患，防止并及時發現錯誤及舞弊行為保護國有資產的安全完整，提高預算資金使用效果。最后，通過高校內部會計控制要確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行，及時掌握預算執行進度，確保預算資金的供求，為高校的教學進度提供資金上的支持，保證教學質量。

2 目前高校內部會計控制存在的問題

高校內部會計控制存在其特殊性，高校內部會計控制制度的受控范圍較大，給內控制度的有效實施帶來巨大的阻力，又由于長期以來高校內部控制都是以傳統的內部控制方法進行控制，無法跟上高校發展的步伐，對一些新問題新情況缺乏足夠合理的監控。隨著高校改革進程的加快，高校內部會計控制存在的問題日益顯現。

2.1 內部會計控制的環境較差

高校作為社會的一部分，它所處環境必然包括宏觀環境和微觀環境，所以在設計和實施內部會計控制制度時要考慮所處環境的雙重性。由于我國法律法規還處在日益完善的階段，所以內部會計控制制度的依據存在不完善之處，必然導致內部會計控制制度的不夠健全。從微觀的角度講，目前高校在制定內部會計控制制度時往往是財務部門一個部門的事，缺乏與其他部門的組織協調，而且控制面比較大，控制起來比較困難，這種環境不利于建立健全完善的內部會計控制制度。

2.2 內部會計控制的意識相對薄弱

在許多事業單位中特別是高校，單位領導內部會計控制的意識淡薄。許多高校的“一把手”缺乏對內部會計控制的基本了解，對建立健全有效的單位內部會計控制的重要性和現實意義認識不夠，甚至有的領導抱著可有可無的態度，有的領導則是簡單地將收支兩條線、國庫集中支付制度等同于內部會計控制，認為有了這兩個制度就無所謂內部會計控制體系了。還有的領導干脆就拒絕進行內部控制制度的建設，部分領導只希望內部會計控制制度只約束別人的行為，不約束自己的行為，這種情況在私營企業也許能行得通，但對于高校這樣的事業單位是不行的。更嚴重的是有些財務人員的內部會計控制意識也相對較差，對一些必要的手續沒有按程序進行而是“先斬后奏”等出現問題時才采取補救措施，這些都是內控意識薄弱的具體表現。

2.3 缺乏有效的監督體系

目前我國的許多高校都沒有建立內部審計機構，對高校財務進行監督的機構通常是單位的紀檢部門，而紀檢部門的職能是對整個學校的紀檢監察工作，并非單獨針對財務部門的內部監督機構，紀檢部門的工作人員也不一定熟悉財務，對高校內部會計控制的監督力度是有限的。對于高校的審計，通常是高校的主管部門委托會計師事務所對所管轄的高校財政資金運用的合理、合法性進行監督，而較少對高校是否建立有效的內控制度，以及內控是否得到有效執行加以實質性檢查，缺少了監督的制約，使得高校內部會計控制制度體系不夠完善，執行效果也較差。

3 解決高校內部會計控制問題的對策

3.1 改善內部會計控制環境

政府作為經濟宏觀調控部門，要為高校營造一個良好的內部會計控制的宏觀環境。作為高校的主管單位要在國家制定法律法規的前提下，對法律、法規中規定不夠完善的地方制定一些規范性文件，做到有法可依，有法必依，為高校內部會計控制塑造一個良好的宏觀環境。對于高校本身微觀環境的改善首先要提高各部門的財務控制意識，明白內部會計控制的重要性，加強各部門與財務部門的配合，嚴格按照年初的預算進行開支，在預算執行過程中各相關部門要與財務部門經常溝通，各部門還要了解內部控制的程序，按規范辦事，為內部控制的執行營造和諧環境。

3.2 提高財務人員及相關的內部意識

高校的財務人員是財務工作的經辦人，要提高財務人員的內部會計控制的意識，不但自己要按內部控制制度的要求辦事，還要根據內部控制的規定要求相關部門人員的經濟行為，特別是單位的負責人。許多高校的財務都是單位的負責人分管，單位負責人是單位財務與會計工作的第一負責主體，對單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部會計控制制度的合理性、有效性負主要責任。高校必須加強對相關人員特別是單位負責人的培訓學習，使他們確立責任意識，了解和把握內部會計控制的基本知識，提高他們對內部會計控制建設重要性的認識，樹立良好的內部會計控制意識。

3.3 加強內部監督力度

整個內部會計控制的過程必須施以恰當的監督，通過監督活動在必要時對其加以修正，發揮監督的作用。高校的監督包括了主管單位的監督和內部的自我監督。各高校主管單位要加強監督力度，不斷的通過一些規范性文件，適時對高校經濟活動進行抽查，加強懲罰力度，使高校的外部監督起到整體的把握效果。高校內部監督最主要還是自我監督，高校的紀檢部門要加強對其經濟活動的監督。應建立專門針對財務的監督措施，定期對財務工作進行檢查，出具檢查報告，對控制效果進行評價，對薄弱的內控環節加強監督力度。

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