國有企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險問題及應(yīng)對措施

高巖

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟體制和國有企業(yè)改革的不斷深化，國有企業(yè)面臨著巨大的市場競爭壓力，加強國有企業(yè)納稅籌劃成為增強其經(jīng)濟效益的重要手段。但是由于納稅籌劃涉及范圍廣、實際操作難，稅務(wù)籌劃中的政策風(fēng)險、操作風(fēng)險等不利因素也給國有企業(yè)納稅籌劃工作帶來了新的挑戰(zhàn)。本文通過對納稅籌劃進行介紹，深入分析國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險類型及成因，并提出加強國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的具體措施，為國有企業(yè)的健康發(fā)展建言獻策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險問題；應(yīng)對措施；

中圖分類號：F83 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-08-00-02

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的中流砥柱，是社會主義公有制經(jīng)濟的主要來源，國有企業(yè)健康發(fā)展關(guān)乎國計民生。納稅籌劃是指企業(yè)通過對自身涉稅業(yè)務(wù)進行調(diào)整從而利用稅收法律法規(guī)政策優(yōu)惠達到節(jié)稅的目的。由于受計劃經(jīng)濟體制的長期影響，在市場經(jīng)濟下國有企業(yè)面臨著巨大的納稅籌劃風(fēng)險。新形勢下，加強國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理對于增強國有企業(yè)經(jīng)濟效益、推動國有企業(yè)改革深入發(fā)展而言，具有重要現(xiàn)實意義。

一、國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險類型及成因分析

國有企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展與改革，在納稅籌劃方面取得了一定成績，但仍面臨著巨大的外部壞境中的政策風(fēng)險和執(zhí)法風(fēng)險以及內(nèi)部環(huán)境中的經(jīng)營風(fēng)險和操作風(fēng)險，具體分析如下：

（一）政策風(fēng)險和執(zhí)法風(fēng)險。首先，我國稅收法律法規(guī)條文繁雜，不僅有全國范圍內(nèi)通行的企業(yè)所得稅法、增值稅法、消費稅法等法律，同時還賦予了地方稅收法律部門根據(jù)本地區(qū)實際情況制定相應(yīng)法規(guī)條例的權(quán)利，而國有企業(yè)往往具有跨地區(qū)經(jīng)營的特點，稅收法律法規(guī)變動導(dǎo)致的政策風(fēng)險對國有企業(yè)納稅籌劃影響較大，對于跨國經(jīng)營的國有企業(yè)而言更是如此。其次，由于我國實行分頭管理的稅務(wù)模式，稅務(wù)執(zhí)法部門包括國稅、地稅、海關(guān)等多個部門，各部門在實際稅務(wù)執(zhí)法過程中會有重疊現(xiàn)象，職責(zé)劃分不清時有發(fā)生[1]。同時稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不高、不能完全理解稅收法律法規(guī)、對稅法政策中自由裁量權(quán)的理解不一致等問題均會導(dǎo)致國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨較高的執(zhí)法風(fēng)險。

（二）經(jīng)營風(fēng)險和操作風(fēng)險。納稅籌劃工作一方面有利于提高國有企業(yè)經(jīng)濟效益，另一方面也容易誘導(dǎo)國有企業(yè)稅務(wù)籌劃人員鋌而走險[2]。首先，國有企業(yè)面臨納稅籌劃中的經(jīng)營風(fēng)險，國有企業(yè)在納稅籌劃工作為了滿足相關(guān)稅收優(yōu)惠政策條件時，需要人為地對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、地點等方面進行變動，這些措施均會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成長期影響，而稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性，一旦國有企業(yè)在納稅籌劃中所得到的政策優(yōu)惠不能彌補生產(chǎn)經(jīng)營變動給企業(yè)帶來的損失及相應(yīng)機會成本時，國有企業(yè)納稅籌劃的經(jīng)營風(fēng)險就會非常高，甚至影響到國有企業(yè)的長期發(fā)展。其次，國有企業(yè)面臨納稅籌劃中的操作風(fēng)險，納稅籌劃人員由于自身專業(yè)素養(yǎng)不高、不熟悉稅收法律法規(guī)等原因?qū)е聡衅髽I(yè)的稅務(wù)籌劃方案被稅務(wù)機關(guān)定性為偷稅漏稅行為，或者納稅籌劃人員打破職業(yè)道德底線、人為地制造國有企業(yè)偷稅漏稅行為，這些問題均會導(dǎo)致國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨較高的操作風(fēng)險。

二、加強國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的具體措施

從國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險類型及成因出發(fā)，加強國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理可以從以下方面著手：

（一）強化納稅籌劃風(fēng)險管理意識，健全國有企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制和管理體系。首先，國有企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)管理模式，清醒地認(rèn)識到國有企業(yè)所面臨的市場競爭壓力，充分了解納稅籌劃工作對于提高國有企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的重要作用，提高對國有企業(yè)納稅籌劃工作的重視程度，增強對納稅籌劃工作的危機意識和風(fēng)險管理觀念，樹立現(xiàn)代化國有企業(yè)納稅籌劃管理理念。其次，國有企業(yè)要建立健全納稅籌劃內(nèi)部控制和管理體系，一方面，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財政部出臺的稅收法律法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則等指導(dǎo)文件關(guān)于納稅籌劃的相關(guān)規(guī)定和要求，科學(xué)設(shè)置國有企業(yè)納稅籌劃工作部門和崗位，合理安排納稅籌劃人員[3]；另一方面，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹落實財政部出臺的企業(yè)內(nèi)部控制管理基本規(guī)范和配套指引等文件的指導(dǎo)精神，建立健全國有企業(yè)納稅籌劃工作的內(nèi)部控制體系，深入分析國有企業(yè)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置是否符合納稅籌劃工作的要求，及時發(fā)現(xiàn)并消除國有企業(yè)納稅籌劃工作的監(jiān)管漏洞，建立有效的納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警機制，為國有企業(yè)納稅籌劃工作的順利開展提供制度保障。

（二）提高納稅籌劃人員綜合素質(zhì)，完善國有企業(yè)納稅籌劃工作軟硬件設(shè)施。首先，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)，一方面，國有企業(yè)可以通過提升納稅籌劃人員的薪資待遇水平、提高進入門檻等措施，積極招納外部高素質(zhì)復(fù)合型人才為本企業(yè)效力；另一方面，國有企業(yè)也要加大對現(xiàn)有納稅籌劃人員的培訓(xùn)力度，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期舉行納稅籌劃方面的理論知識和從業(yè)經(jīng)驗學(xué)習(xí)班，及時更新納稅籌劃人員的知識系統(tǒng)，提高納稅籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時，國有企業(yè)還要加強對納稅籌劃人員的職業(yè)道德教育，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的工作作風(fēng)，防范國有企業(yè)納稅籌劃人員玩忽職守、濫用職權(quán)、會計舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生[4]。其次，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善納稅籌劃工作在會計電算化環(huán)境下的軟硬件設(shè)施，積極購置會計電算化環(huán)境下所需的機器設(shè)備和納稅籌劃財務(wù)軟件系統(tǒng)，加強納稅籌劃人員對相關(guān)軟件系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，確保納稅籌劃人員熟練掌握相關(guān)軟件的使用方式和技巧，提高會計電算化環(huán)境下國有企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量和效率。

（三）密切關(guān)注稅法變動，加強內(nèi)外部信息交流，強化國有企業(yè)納稅籌劃執(zhí)行和監(jiān)督。首先，國有企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注稅法變動，充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃過程中的政策風(fēng)險，深入了解稅法優(yōu)惠政策的實質(zhì)含義和內(nèi)在要求，增強國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的針對性，避免由于稅務(wù)籌劃不當(dāng)給國有企業(yè)社會聲譽和經(jīng)濟利益帶來的巨大沖擊[5]。其次，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)內(nèi)外部的稅務(wù)信息交流平臺，一方面，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部各子公司和部門之間搭建有效的信息交流和共享平臺，匯總各部門稅務(wù)信息至國有企業(yè)總部納稅籌劃部門，為國有企業(yè)納稅籌劃工作提供必要的信息支持；另一方面，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門保持良好的關(guān)系，及時向稅務(wù)部門反饋本企業(yè)的稅務(wù)信息，并從稅務(wù)部門獲取最新的稅法政策變動情況，降低由于信息不暢給國有企業(yè)納稅籌劃帶來的風(fēng)險。最后，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化納稅籌劃工作的日常執(zhí)行和監(jiān)督，深入分析國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境，及時發(fā)現(xiàn)并消除國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)潛在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，將稅務(wù)籌劃工作流程具體化、規(guī)范化，降低稅務(wù)籌劃過程中人為操作風(fēng)險。

綜上所述，國有企業(yè)在納稅籌劃工作中仍面臨著政策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、操作風(fēng)險等不利因素，通過增強納稅籌劃風(fēng)險管理意識、健全納稅籌劃內(nèi)控管理體系、提高納稅籌劃人員素質(zhì)、強化稅務(wù)籌劃執(zhí)行和監(jiān)督等措施，可以加強國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理，為國有企業(yè)的健康發(fā)展奠定扎實的基礎(chǔ)。

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