淺析企業財務造假的原因及解決對策

肖小華

摘 要：近些年，企業財務造假案在市場上已經屢見不鮮，這類案件的出現嚴重挑戰了財務人員和企業管理層的職業道德底線，會計信息失真往往會給利益相關者帶來嚴重的經濟損失，同時也不利于經濟市場的規范健康發展。因此，文章旨在分析驅使上市公司財務造假的原因，并在此基礎上提出相應的解決策略。

關鍵詞：財務造假；會計信息失真；經濟市場；策略

中圖分類號：F231. 3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）24-0119-01

1 財務造假

“全美反財務舞弊委員會”（Treadway 委員會）對財務造假的定義是——公司在對外財務報告的過程中，由于故意的或輕率的行為，無論是虛假或漏列，結果導致重大的誤導性財務報告，對投資者的投資決策產生實質性的影響。轟動華爾街的“安然事件”使財務假造內幕清晰地曝光在大眾面前，萬福生科造假案更是對財務人員的道德準繩和審計現狀提出了更大的挑戰，財務造假使得會計信息失真，嚴重干擾經濟市場的正常運行，因此針對財務造假的分析變得非常重要。

2 驅使財務造假的原因

2.1 相關者的利益因素

在上市公司中，本質上企業的管理者和企業的股東的利益并不完全重合。企業的經理人往往追求的是將企業某一時期的業績做大做強，使自己所能獲得的獎金回報更多，而股東更關注的是企業的長期發展，使自己手中所持有的股票價值最大化以獲得最大的資本增值，從這個意義上來說股東更希望企業出具真實完整的財務報告。然而，一旦企業的經營狀況不佳，企業面臨的危機很可能是股票停牌甚至企業破產，對于股東而言手里的股票非但不能拋出反而面臨更大的損失，出于這樣的考慮，股東反而更愿意和經理人一起努力掩蓋真實的財務信息。

在國有企業中，尤其是以公有制為基礎的國企中，企業的績效往往成為政府對企業員工，領導的考核，升職加薪等各方面的考核標準。企業業績好，自然各種獎勵少不了，然而企業業績一旦下滑，一年的辛苦都泡湯。因此，為了獲得獎勵和晉升，常常誘使企業管理人員和財務人員一起合作對外報送漂亮的數據，民間常常流傳“官出數字， 數字出官， 報得好， 升得快”大概就是這個意思。

2.2 會計法律制度不完善

企業敢冒著風險進行財務造假，一個最直接的原因就是法律制度有漏洞可以鉆。現代經濟社會發展日新月異，對于很多新出現的問題，傳統的會計做法已不再適用并不起作用，新發展和舊制度之間形成了財務造假的真空地帶。并且這些年不斷變革的會計法的相關條款在實際操作上還存在許多問題，因此可實踐性差也是目前財務人員造假所依托的漏洞。

2.3 審計監督存在問題

我國目前的審計監督體系包括國家審計監督、企業內部審計監督和社會審計監督三個方面。其中，企業內部審計的獨立性最差，因為內審人員終究還是受限于企業管理層，若管理層想操縱財務信息，內部審計人員即使發現了也很難改變結果，因此民間常有傳言說企業的內審只是為政府而設的擺設。國家審計監督的職能落實在審計、工商、稅務等部門， 由于各監督部門之間監督標準各不相同， 不能從整體上有效地發揮審計作用。而社會審計監督更通俗地說是受來自于審計機構的監督，這種監督是獨立于企業和政府的第三方監督，力度最強，然而當面對經濟利益的誘惑時，即使獨立也難被利益所束縛，尤其是審計機構和審計人員的職業道德水平非常低時，他們發現審計單位會計造假不僅不予以披露， 反而為其出謀劃策， 使會計信息失真更嚴重。

3 解決對策

3.1 完善會計法律法規制度

會計法律法規的建設完善必須要與市場經濟的發展速度齊行，太快或太慢都將形成真空區域為相關人員實行不軌行為提供機會。同時相關立法人員在設立條款時應大大加強懲罰力度，法律頒布前應先有一段時期的試行期以保證規定的可操作性，減少模棱兩可的條款。此外，執法機構平常應利用各種途徑加強對企業管理人員，財會人員此類法律的宣傳，讓他們從思想上意識到法律的嚴肅性以及后果的嚴重性，讓僥幸和鋌而走險從他們的腦中根除。在執法過程中執法人員應將法律的威嚴維護到底，對違反會計法的財務造假行為應嚴格按照法律規定進行處罰，絕不留情，絕不手軟。

3.2 建立合理的評價和獎勵機制

驅使財務造假行為發生的一個原因便是利益的誘惑，這種誘惑無論是對造假方或審計方都是很難抵制的，既然同樣是拿錢，何不以獎勵的方式發放給各方呢？一方面減少會計信息失真的情況，另一方面又由市場運行各主體自覺維護市場經濟秩序。對于企業方而言，建立合理的評價企業經營業績的機制，擺脫傳統的以數字定成敗的規矩，使企業評價更客觀更真實，企業方也不用將對外報送的財務數據進行粉飾，一方面政府等評估方得到的信息更真實，有利于做出更合理的經營決策，另一方面對于企業本身而言也不必保守職業道德的折磨。此外建立合適的獎勵機制更多是針對審計方而言，根據無數前例分析，職業道德水平地的審計機構往往會被企業所提供的利益所心動，幫企業一起財務造假，如果相關單位能設立一筆獎金給那些誠實守信，堅守職業道德的審計機構，那么毫無疑問會一舉兩得，既減少了審計機構和企業通力合作粉飾報表的情況，又能提高審計機構和審計人員的工作熱情，提高工作效率，從根源上杜絕財務造假。

3.3 強化審計監督

從審計監督的體系出發，加強審計監督的對策可從以下三個方面考慮。

3.3.1 國家各職能部門應盡快商議協調各自的審計標準

國家審計監督的各職能部門應盡快商議協調好各自的審計標準，盡可能使其在標準和目標上達到一致，在執行審計工作時，各部門應通力配合而不是各干各的活。只有像工商，審計，稅務等部門共同團結合作，才能使國家審計監督工作的效用發揮到最大，避免更多的財務造假案例。

3.3.2 企業內部審計部門應與管理層并行

企業內部審計部門應從傳統的由管理層管理過渡為與管理層并行，只有這樣才能保證內部審計部門的獨立性，使其脫離“擺設”的稱號而發揮好“審計監督的第一把關人”的角色，使企業會計信息失真在企業內部發生時就被發現并糾正。

3.3.3 社會審計機構和人員應提高自身的職業素質

社會審計機構和人員應通過不斷的繼續教育提高自身的職業素質，拒絕與企業沆瀣一氣，公平公正地為企業出具真實的審計報告，以方面利益相關者做出真實正確的決策。注冊會計師作為“經濟的警察”應時刻不忘自己的使命，確保會計信息質量的真實性。

在這個經濟發展日新月異的時代，會計信息的真實性和會計人員的誠信是非常重要的。

4 結 語

總之，要真正消除市場中的財務造假行為并不是一朝一夕所能完成的，要依靠社會各界力量通力合作，共同實現。

參考文獻：

[1] 裴蘇.中國上市公司財務造假及其對策[J].常州工學院學報（社科版），2005，（3）.

[2] 王仲兵.論上市公司財務造假的一個深層次原因[J].四川會計，2002，（3）.