公司解散清算與破產清算的差異及其對會計的影響

摘 要：解散清算會計與破產清算會計同屬于清算會計但由于他們的法律依據、產生原因不同，在許多方面存在差異。本文從解散清算與破產清算的會計處理以及解散清算會計與破產清算會計的不同出發，具體分析區別，對正確處理實務中公司解散和公司破產會計有重要的指導作用。

關鍵詞：解散清算；破產清算；清算會計

我國金融業發展迅速，競爭激烈，金融機構經營體制和經營方式存在不足并逐漸表現出來，金融機構破產缺乏具體的操作性規定和相應的配套制度，導致在實踐中破產處理措施也不規范，對金融機構發展及經濟金融秩序的穩定帶來一定的負面影響。因此，了解破產清算與解散清算的性質差異以及其會計處理具有重要意義。

1 文獻綜述

姜麗秋在現代商業周刊中曾發表過破產清算的會計處理及其對會計的影響的文章，指出破產清算企業資金運動的特點不同于持續經營企業，破產清算會計要素與持續經營會計要素相比，存在實質上的差異，在企業破產清算條件下，需要重構其會計要素，對完善我國企業會計制度，指導企業破產清算工作有重要意義。辛云峰曾在文章中提及解散清算會計與破產清算會計的比較，從兩者的相同之處談到兩者的差異，較為系統的概括了兩者之間產生不同的原因。

2 公司解散清算的會計處理

2.1 資產的變現處理，設置科目“清算損益”用來核算清算損益的情況，在該科目下面設置“處理資產損益”“清算前損益調整”“處理負債損益”、“清算稅費”“清算費用”這五個子目，根據具體情況在子目下設明細科目。

2.2 會計分錄的編制原則和方法。當同時存在價值變化和數量變化時，并不一定要單獨反映并做會計處理，可以集中綜合體現，將清算損益綜合起來計算。借記“清算損益”，貸記相關科目。處理待攤費用，應將其列入清算損益，借“清算損益—處理資產損益”，貸“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。處理無形資產時，按賬面價值全額轉銷，將其列入清算損益，借“清算損益—處理資產損益”科目，貸“無形資產”科目。已經計提減值準備的，應當沖減已經計提的減值準備。固定資產處理時，當數量上升時，借“固定資產”科目，貸“清算損益—處理資產損益”；當數量短缺時，按賬面價值入賬，借記“累計折舊”“清算損益-處理資產損益”科目，貸記“固定資產”科目，已經計提過減值準備的，應當先沖減已經計提的減值準備；當固定資產清算的價格高于或者低于賬面價值時，按照高于或者低于賬面價值的那一部分，借記“累計折舊”，貸記“清算損益—處理資產損益”科目。

3 公司破產清算會計的處理

3.1 會計賬戶和科目設置。資產類賬戶應當設置“現金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”、“庫存商品”、“材料”、“固定資產”、“無形資產”等。設置時有些賬戶是根據原來企業的某些賬戶和相近賬戶合并以后設置，但是設置和核算的內容存在差異。負債類賬戶設置有“借款”、“應付票據”、“其他應付款”等?！敖杩睢薄ⅰ捌渌麘犊睢钡脑O置和核算內容有較大差別。清算損益類賬戶應當設置“清算費用”、“清算損益”、“土地轉讓收益”等。清算完成后，清算損益余額有可能在貸方，也有可能在借方，主要核算公司在破產清算期間，處置資產、確認負債等產生損益和所有者權益。

3.2 期初相關賬戶結轉。清算組是根據企業所提供的相關“科目余額表” 來重新編制新的科目余額表，并結轉相關賬戶的余額，調整存在的差異。

3.3 在清算中具體事項的賬務處理。對企業的破產財產我們通?？捎门馁u、招標和協議這三種方式來處置變現，隨時做賬務處理即可，主要包括收回賬款等債權，賣產成品、材料等存貨，處置相關固定資產、在建工程，轉讓無形資產、對外投資，并結轉清算損益等。破產財產處理完以后需要支付的破產費用，應當按實際發生的金額，借記 “清算費用”，貸記有關賬戶；當清算最終完成時轉入清算損益，借方“清算損益”，貸方“清算費用”。

4 公司解散清算與破產清算的會計差異及對會計的影響

4.1 解散清算會計與破產清算會計的差異。法律依據不同。前者主要以《公司法》為依據，后者主要以《破產法》為依據。產生原因不同。前者是公司章程規定的營業期屆滿或者其他解散事由出現；后者是企業因經營管理不善造成嚴重虧損，不能清償到期債務。資產所屬不同。無論何種原因解散其全部資產歸出資人所有；公司被宣告破產，作為破產財產由清算組占有和管理。會計目的不同。前者清理終止營業時的資產，進行變賣償還債務后，將剩余財產分配給出資人。后者將破產財產變現后用于清償債務。另外會計組織也不同。

4.2 公司解散清算和破產清算差異對會計的影響。①公司的清算，在解散清算條件下，清算的工作是由清算組負責并進行的。但是在破產條件下，公司面臨資不抵債，總會有一些債權人債權得不到清償，為充分保障企業相關債權清償的合理性，需要由法院來出面解決。②在解散清算的條件下，債權最終能得到償付，債權清償的順序不需要嚴格遵守。但是在破產清算條件下，要求必須嚴格遵守債權清償的先后順序。③在公司解散清算時，一般我們不編制財產狀況估算表，而是用職業判斷，憑借職業經驗就能夠判斷出該公司的償債能力。但是在破產條件下，公司資不抵債，要求以現行的公允價值來編制財務狀況估算表，詳細反映企業各項債務的擔保情況以及償債能力等。④在解散清算的條件下，公司各項清理費用支付和資產清理中產生的利得或損失，都計入“清算損益”賬戶，這個賬戶在本質上屬收益類賬戶或者所有者權益類賬戶；但是在破產清算的條件下，公司各項清理費用支付和資產清理過程中產生的利得或者損失，都記入新設置的“財產虧損”賬戶，這個賬戶本質上屬資產性質的賬戶。

5 結論

解散清算與破產清算都是企業隨著社會主義市場經濟體制的確立，市場競爭和資本流動日趨激烈，企業所面臨的一系列問題中重點關注的問題，我們應當切實把握好破產清算與解散清算的含義、內容、程序等，更應當切實做好會計工作，把握會計工作中的原則與特性。正確應用于現實生活中，提高公司的競爭力，保護股東權益。

參考文獻：

[1]辛云峰.解散清算會計與破產清算會計的比較分析[J].現代會計，2000（02）.

[2]賀鳳梅.破產清算會計與財務分析會計比較[J].財經界，2009（10）.

[3]李四能.企業清算及其會計處理的特點和原則[J].管理與效益，2008-

02-10.

[4]李四光.新企業破產法理解與適用[M].北京：人民法院出版社，2006.

作者簡介：李艷花，女，青島理工大學琴島學院會計系教師，主要從事會計學等方面的研究。