搬遷補償款會計與稅收處理

郭秀菊

摘 要：隨著城市不斷向外擴展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行不斷調(diào)整，就需對那些污染嚴重能耗又高的企業(yè)進行搬遷，這些企業(yè)與政府簽訂搬遷協(xié)議，獲得政府撥付的搬遷補償款。

關(guān)鍵詞：搬遷補償款；會計準則；稅務(wù)處理

1 搬遷補償款的會計處理

搬遷補償款的會計處理，財會[2009]8號第四條曾經(jīng)對企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應(yīng)當如何進行會計處理有個解答，答復(fù)里指出了除了企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。通過“專項應(yīng)付款”過渡科目核算、補償有結(jié)余的最終轉(zhuǎn)入“資本公積”，除此之外的搬遷補償款不要記入“專項應(yīng)付款”、“資本公積”等科目。在實際工作中，很多企業(yè)會計人員卻偏偏喜歡用這兩個科目，可能沒真正理會財會[2009]8號的本義。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，財會[2009]8號要求企業(yè)按《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》來處理：準則中列舉以下兩種情況：

一種是收到與資產(chǎn)相關(guān)的搬遷補償款，通過負債類科目“遞延收益”來核算，搬遷后企業(yè)重新購建的資產(chǎn)通過計提折舊進入當期費用，而收到的搬遷補助通過遞延收益在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

另一種是企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補助，補助分為兩類：

一類是用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用，取得補助時直接計入營業(yè)外收入；

一類是用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用，在取得時先確認為遞延收益，等相關(guān)費用發(fā)生了，遞延收益再來結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入；

費用發(fā)生在前，補償在后的收到時直接入 “營業(yè)外收入”，無需通過“遞延收益”科目。

2 搬遷補償款的稅務(wù)處理

搬遷補償款的稅務(wù)文件很多，2012年10月1日前企業(yè)基本執(zhí)行財稅[2007]61號文，2012年10月1日后是根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第40號公告---關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告執(zhí)行，同時國家稅務(wù)總局2013年第11號公告又進一步對2012年40號公告作了補充，這個文件突出了企業(yè)與政府簽訂搬遷協(xié)議時間的重要性，10月1日前簽訂的企業(yè)，又在10月1日前完成搬遷，就可以按財稅[2007]61號執(zhí)行，這個文件優(yōu)惠力度太大了，搬遷后購置的各類資產(chǎn)無需剔除搬遷補償收入全額計提折舊。而2012年第40號公告主要是適用在10月1日前簽訂搬遷協(xié)議但尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目。區(qū)別就是搬遷后購置的各類資產(chǎn)應(yīng)剔除搬遷補償收入后計提折舊，有5年的時間來完成搬遷；但對于10月1日以后簽訂搬遷協(xié)議的企業(yè)，40號公告要求搬遷收入收到后就馬上要交稅了，以上造成10月1日前后完全不同稅收待遇。

3 搬遷補償款的會計處理與稅務(wù)處理差異

下面舉例說明搬遷協(xié)議2012年10月1日前簽訂適用40號公告的會計處理與稅務(wù)處理差異。

例：A企業(yè)2012年9月與當?shù)卣炗喺w搬遷協(xié)議，收到政府搬遷補償款1億元，其中包括土地收回的補償款3000萬元，房屋建筑物拆除補償款5000萬元，機器設(shè)備補償款1500萬元，安置員工費用500萬元。2013年5月之前企業(yè)完成整體搬遷。

搬遷前A企業(yè)財務(wù)賬上固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)價值如下：廠房原值5000萬元，累計折舊2000萬元；機器設(shè)備原值3000萬元，累計折舊1000萬元。土地原值1000萬元，累計攤銷200萬元，攤余價值800萬元； 2014年2月A企業(yè)購買土地4000萬元，2014年10月重建廠房8000萬元，重置機器設(shè)備2000萬元。

3.1 五年期滿前（從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度），即2017年9月份前，如果A企業(yè)完成搬遷，40號公告第十五條規(guī)定：企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。會計處理上，取得的安置員工補償款500萬元屬于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用，直接結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入，員工解除勞動合同補償費用發(fā)生時可以直接入成本費用，體現(xiàn)了收入與費用的配比原則。會計與稅收沒有差異。

收到房屋、土地及機器設(shè)備補償款，借：銀行存款9500萬 貸：遞延收益9500萬；

清理舊固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)清理5800 借：累計折舊3000 貸：固定資產(chǎn)8000 貸：無形資產(chǎn)800萬；

相應(yīng)補償款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，借：遞延收益5800萬 貸：營業(yè)外收入5800萬

固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)營業(yè)外支出，借：營業(yè)外支出5800萬元 貸：固定資產(chǎn)清理5800萬

對于補償搬遷后新購建資產(chǎn)支出的補助部分的處理，作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助處理，2014年轉(zhuǎn)入遞延收益3700元（9500-5800），從2014年11月始3700萬元在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入（一般按廠房20年分攤轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入）。

2014年2月企業(yè)購買土地4000萬元，2014年10月重建廠房8000萬元，重置機器設(shè)備2000萬元。企業(yè)按會計準則相關(guān)規(guī)定進行攤銷和計提折舊。

3700萬元在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，實現(xiàn)遞延納稅的目的。

3.2 五年期滿后，如果A企業(yè)未完成搬遷，搬遷補償款9500萬元中有2000萬尚未重置資產(chǎn)，那么40號公告第十六條：企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。那么在2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時就確認搬遷所得2000萬元，按規(guī)定納稅。假設(shè)2018年企業(yè)購置廠房土地了，通過計提折舊或土地攤銷也能在企業(yè)所得稅稅前扣除。但因為2017年已經(jīng)交了拆遷補償?shù)乃枚惲?，資金已經(jīng)被占用了，影響企業(yè)現(xiàn)金流。雖然，利用搬遷補償款所形成的資產(chǎn)在稅前均可以通過折舊或攤銷進行扣除，但搬遷補償款如能在5年內(nèi)形成資產(chǎn)，才能真正實現(xiàn)遞延納稅的目的。所以我們要善于利用政策，以免給企業(yè)造成不必要的損失。