我國企業內部審計的獨立性探討

馬彬

摘 要：《中華人民共和國審計法》規定：審計機關依法獨立的進行審計，不受其他相關部門的干涉。內部審計的獨立性是相對的，內部審計隸屬于一個單位的職能部門，是由這個單位的領導決定它的工作范圍。而工作范圍是不是很廣泛，在一定程度上直接影響到了內部部門是不是能夠單獨進行業務的經營活動，單位內部的審計人員的工作是自由的。他們可以自己做決定、自行判斷，不會受到任何部門和個人的約束。也同時意味著實事求是和不偏不倚的職業素質。可是內部審計的獨立性卻受到高層管理者的制約，從而在某種程度上受到了影響。如果想要確保內部審計的獨立性，就要高層管理人員和內部審計人員共同努力。所以，本文中針對內部審計的獨立性，談了幾點粗淺認識。

關鍵詞：內部審計；獨立性；探討研究

1 提高內部審計的獨立性

單位內部審計人員，獨自立于他們所審查的活動之外，能夠獨自客觀的評價自己的工作，被稱之為獨立性。它是內部審計工作的重要條件。只有真正具備了獨立性，內部審計人員才可以準確地進行審計。由此可見獨直立性是審計的靈魂，是審計質量的保障，是審計權威性的基礎。內部審計是以服務為目的，是企業強化自我監督機制的重要手段，是規范內部管理、提高經濟效益、實現企業價值最大化的客觀要求。而審計獨立性又為企業內部審計的正常運行賦予了法律意義上的保障。

2 影響企業內部審計獨立性的主要因素

2.1 管理機制的影響

一個單位掌握著內部審計人員關于工資管理、獎懲及人員調派的權利，也同時歸屬于單位負責人派遣領導，這就形成了內部審計人員為單位利益服務的依附性，從而在執紀執法和工作質量上，直接受到了制約和影響。

2.2 直接的影響是人員和機構

內部審計人員普遍缺乏獨立性。這些年來，內部審計人員基本上不再由物資管理人員或者會計兼任了，可由外部門領導或合署辦公，而不是單獨設置的內審機構的現象依然存在。這種現象致使內部審計人員受到了各方面的制約，從而很難進行單獨的經濟監督，嚴重的影響了內部審計的獨立性。

2.3 人員素質和工作質量的影響

從企業目前的情況看，一方面，業務素質高、工作能力強的人員不愿意從事內審工作，從而導致一些單位的內審人員專業不精、工作人浮于事，審計工作往往局限于查查賬，不能很好地發揮審計職能；另一方面，多數內審人員從財務轉到審計，造成審計隊伍出現技術單一、業務不全面的問題。上述原因造成審計效能低下、質量不高、查處問題不透、處罰力度不夠的現象，在某種程度上影響了內部審計的廣度和深度。

3 如何實現內部審計的獨立性

3.1 實現內部審計獨立性必須得到管理層支持

3.1.1 爭取領導的支持。由于行業特點不同和領導者個體差異，致使領導者對內部審計認識和重視的程度有所不同。為了得到領導支持，審計人員收集內部審計在公司治理中的重要地位和作用等相關資料、收集股份公司和地區公司關于審計獨立性文件和領導講話，有目的、分期分批交給領導審閱，讓領導了解內部審計、認識內部審計、運用內部審計進行管理和監督。同時，明確內部審計在公司治理中的地位，明確內部審計是一個獨立的監督部門，它只受控于高級管理層。

3.1.2 贏得領導的重視和認可。內部審計的獨立性必須依靠內審部門和內審人員創造良好的工作績效來爭取和確立。一是審計人員要勤奮學習、鉆研業務，不斷學習新的法規政策，提高自身綜合素質，創新審計方法和手段，提升審計質量和效率，切忌滿足現狀、不思進取。二是在選擇審計項目時，要切中企業自身經營管理中存在的薄弱環節，查深查透，提出切實可行的審計建議，糾正被審計單位的錯誤做法，促進單位規范管理，成為領導經營管理的參謀和助手，進而贏得領導尊重。

3.1.3 提升業務素質。常言道“打鐵還須自身硬”要實現內部審計獨立性，內審人員就必須加強學習，及時更新思想觀念和專業知識，打造一支作風硬、業務精的內部審計隊伍。第一，加強法律法規知識學習和職業道德教育。學習審計法及其相關法律法規，學習公司制度和文件，提高內審人員客觀公正揭示問題的能力。審計人員應當掌握一定的知識儲備，包括財會、審計、法律、信息技術、工程等，這是開展審計工作的基礎。第二，審計人員需要具備良好的溝通技巧與寫作能力。審計工作的進行不僅需要內部人員之間相互協作，還需要與客戶保持良好的關系，結合內審實際，采取自學、專題培訓、網上聽講座等多種方式進行現代審計知識的培訓，包括加強必要的縱向、橫向業務交流和相互學習，使審計人員熟練掌握現代審計方法和技術，開闊思路和眼界，提升審計人員的綜合素質，以適應審計工作的需要。最終出具恰當的審計報告，為企業決策提供服務。第三，審計人員需要具有創造性的思維模式，幫助審計單位識別各種風險。

3.2 實現內部審計獨立性必須職權獨立

3.2.1 獨立編制審計計劃。在審計計劃編制上，內部審計要采用風險分析的方法，從風險較大的資金、物資、合同、基建投資等系統的管理控制入手，確定審計重點，解決領導關注的問題。獨立自主地編制審計項目計劃，報企業高管層審核同意后以文件形式下發到被審計單位。獨立編制審計計劃是實現內部審計獨立性的關鍵。

3.2.2 獨立制訂審計運行方案。審計計劃制定后，內審人員要采用查看資料、座談等多種形式進行調研，全面了解審計項目的全過程，獨立制訂審計運行方案，確定審計工作范圍、審計工作內容、審計工作方法和實施審計時間。審計運行方案制訂過程的獨立是實現內部審計獨立性的基礎。

3.2.3 獨立實施審計。在審計過程中應避免實際的和可能出現的利益沖突與偏見。內審人員與被審計單位的責任人互不友好或過于親密都會防礙內審人員專業判斷的公正性，造成偏見。因此，內審部門領導需定期向內審人員了解關于潛在的利益沖突和偏見，做到實施審計項目獨立，客觀公正評價被審計單位。

3.3 實現內部審計獨立性必須保持業務獨立

有些內部審計不但要履行內部審計職能，還兼職其他管理工作或部分參與管理工作，直接影響內部審計的獨立性。為了保持業務獨立，我們把審計負責的價格管理工作移交給企管法規部負責、停止了科研經費對外付款審計審簽和工程項目招投標參評業務，獨立行使內部審計職能。有些內審機構不是單獨設置而是由其他部門領導或合署辦公。在其他部門領導下，內部審計獨立性就元從談起；合署辦公，下達審計通知書、審計意見書時就得加蓋合署辦公部門公章，難以區分是內部審計業務還是其他部門業務。為了解決這一問題，我們刻制了內部審計管理專用章，在實施審計工作中獨立使用。另外，合署辦公部門領導大部分不是內審人員，這樣由企業高管層組織的生產、經營、財務、管理控制等系統工作會議，內審人員就無權參加，不傳達或傳達不全，內審人員就無法全面了解和掌握企業的生產經營狀況。針對此問題，我們逐級向領導層反映，取得了內部審計獨立參加企業工作會的權利。

4 實現內部審計獨立性需要處理好三個關系

4.1 內部審計與領導層的關系

內部審計機構領導關系確定后，不管是在法人領導下或在主管副職領導下，內審部門都要積極主動地接受領導，領會領導者意圖，征求領導者意見，及時匯報工作情況，提出合理化建議，為領導決策服務。同時，還要注意處理好同其他領導者的關系，既要堅持原則又要和睦相處，贏得整個領導層的支持，為審計創造一個和諧的內部環境。

4.2 內部審計與上級審計部門的關系

《審計署關于內部審計工作的規定》明確指出：“內部審計機構應當接受審計機關的業務指導和監督。”這就明確了內部審計與上級審計部門的關系。內部審計要主動接受上級審計部門的監督和業務指導，經常與其取得聯系，尋求業務支持。

4.3 內部審計與被審計單位的關系

內部審計相對于被審計單位是獨立分離的，這是它的特殊性，但它同被審計單位的關系又應該是協調的，要尋求工作上的配合與支持。要處理好同被審計單位的關系，努力贏得他們的配合，保持協調與合作關系。只有這樣，才能保證內審工作的順利開展，才能保證內審工作的良好效果。

5 結束語

總之企業審計獨立性是在促進審計發展信息化建設的同時，也為審計工作帶來了新的挑戰，審計功能范圍擴大，審計視覺轉向維護國家安全，審計作用也由被動的防御轉為積極的預防，審計工作量繁重，數據量增大。審計信息化建設有利于實現審計由傳統的事后審計向事前、事中、事后審計相結合的轉變，有利于實現由財務審計向財務審計與績效審計相結合的綜合審計轉變，為審計工作帶來了巨大的便利，保障企業審計質量提高。

參考文獻：

[1]谷紅燕.公司清算審計和會計問題[J].中外企業家，2013（30）.