郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計(jì)體質(zhì)的研究

薛娜

【摘要】郵政儲蓄銀行的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著重要的作用，但隨著業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模的擴(kuò)張對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求的不斷提高，郵政儲蓄銀行現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)模式已不能完全適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。筆者從中國郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀入手，從中探尋郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計(jì)體制的思路及不足，以期給出完善中國郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計(jì)體制建設(shè)的對策建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)體制；審計(jì)導(dǎo)向；結(jié)果評價(jià)

一、郵政儲蓄銀行現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)框架探討

建立完善的審計(jì)監(jiān)督體制可以有效防范和化解銀行業(yè)經(jīng)營中的金融風(fēng)險(xiǎn)，也可以加強(qiáng)總行對各分行的監(jiān)督管理能力，為此郵政儲蓄銀行建立了總行垂直管理、二級分行集中審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)體系，這一舉措使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到一定程度的體現(xiàn)，也有利于審計(jì)職能的正常發(fā)揮，基本符合為本行業(yè)務(wù)發(fā)展需求。

目前郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計(jì)框架采用的是三級審計(jì)，下審一級的審計(jì)制度，總行設(shè)立審計(jì)部，由總行紀(jì)委書記分管，實(shí)施總行負(fù)責(zé)省一級分行的審計(jì)業(yè)務(wù)，省分行（一級分行）由省分行副行長負(fù)責(zé)本行及二級分行的審計(jì)工作，同樣，地市分行（二級分行）設(shè)立審計(jì)部由地市副行長負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)本市分行及下級支行的審計(jì)工作。從該框架可以看出目前郵政儲蓄銀行的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還是比較弱，并沒有真正實(shí)現(xiàn)垂直管理，二級分行審計(jì)還受到一級分行領(lǐng)導(dǎo)的制約，但是基本在二級分行層面實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立，審計(jì)部門的行政制約收到了二級分行，實(shí)現(xiàn)了下審一級的內(nèi)審模式。郵政儲蓄銀行現(xiàn)有的審計(jì)模式是根據(jù)本行的實(shí)際情況設(shè)計(jì)，具有一定的合理性，但隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，審計(jì)實(shí)踐的不斷推進(jìn)，其不利的一面也逐步暴露。

二、郵政儲蓄銀行的現(xiàn)狀及存在的問題

郵政儲蓄銀行自成立以來，沿用了內(nèi)部審計(jì)的概念，初步在全國選擇50個二級分行試點(diǎn)組建新的集中審計(jì)模式，例如郵政儲蓄銀行陜西省分行在制定了集中審計(jì)管理辦法的前提下同時(shí)在西安、榆林、延安、漢中等七個二類分行實(shí)行相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，將審計(jì)人員的行政管理上收至二級分行，基本實(shí)現(xiàn)了下審一級的內(nèi)審模式。但與業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提出的要求相比，郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計(jì)還存在很多不適應(yīng)的地方，具體來說體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）基礎(chǔ)薄弱，遺留問題較多。郵政儲蓄銀行成立時(shí)間短，審計(jì)體系建立也就較晚。發(fā)展初期，雖然進(jìn)步較快，相對來說留下的漏洞更多。在儲銀行成立之初，由于大量人員是由郵政系統(tǒng)轉(zhuǎn)崗而來，對銀行業(yè)務(wù)的不熟悉導(dǎo)致郵政儲蓄銀行內(nèi)部違規(guī)行為頻頻發(fā)生，經(jīng)驗(yàn)缺乏，導(dǎo)致大多操作沒有按照銀行規(guī)定流程進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

（二）行政色彩濃厚，具有 “雙重性”特征。銀行系統(tǒng)垂直領(lǐng)導(dǎo)是管理基礎(chǔ)，這也導(dǎo)致了審計(jì)工作帶有該種特性，必須接受本單位負(fù)責(zé)人在行政上的領(lǐng)導(dǎo)；與此同時(shí)，作為按照國家規(guī)定建立的內(nèi)部監(jiān)督制度，郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計(jì)必須接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。雙重性特征在一定程度上不利于審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（三）觀念落后，人員素質(zhì)不高。部分人員對內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識不夠，對內(nèi)審工作的開展不積極配合，不能自覺有效地落實(shí)所提出的處理意見和建議。與此同時(shí)，審計(jì)人員的專業(yè)能力不夠，取得ACCA、CPA等職業(yè)資質(zhì)證的比例也較低。加之有些審計(jì)人員審計(jì)觀念落后、服務(wù)意識不夠，極易引起審計(jì)抵制。也不利于審計(jì)工作的開展。

（五）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)起步較晚。郵政儲蓄銀行實(shí)施的大都是合規(guī)性審計(jì)，不少管理人員認(rèn)為只要沒有違法違規(guī)就行，對于企業(yè)不良經(jīng)營管理決策造成的巨大損失和浪費(fèi)認(rèn)識不足。只看到審計(jì)工作的反面監(jiān)督作用，沒有看到審計(jì)工作的正面促進(jìn)作用。未能全面發(fā)揮審計(jì)職能。

三、應(yīng)對郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計(jì)問題的對策、建議

（一）全面提高對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識

為加強(qiáng)對審計(jì)工作的正確認(rèn)識，應(yīng)在行內(nèi)加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，從上至下建立正確全面的內(nèi)部審計(jì)觀念。重點(diǎn)是提高基層員工對于審計(jì)工作的正確認(rèn)識，基層審計(jì)工作的落實(shí)，才能為全行穩(wěn)健經(jīng)營奠定良好的基礎(chǔ)。全行從上到下認(rèn)識到審計(jì)工作的監(jiān)督作用的同時(shí)，更認(rèn)識到審計(jì)工作的正面促進(jìn)作用，認(rèn)識到審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)效益性。將審計(jì)工作由被動轉(zhuǎn)為主動。

（二）建立以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式

目前郵政儲蓄銀行的審計(jì)模式還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)的模式，管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部治理審計(jì)得不到充分開展。未能完全落實(shí)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》相關(guān)要求及精神。鑒于此，審計(jì)發(fā)展方向要以開拓審計(jì)模式、拓寬審計(jì)領(lǐng)域?yàn)橹鳎员隳軌蚣皶r(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中薄弱環(huán)節(jié)，從而客觀公正地對支行做出評價(jià)，從而為郵政儲蓄銀行的高級管理層提供決策依據(jù)。全行審計(jì)工作應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，明確審計(jì)目的，進(jìn)而不斷優(yōu)化審計(jì)手段。

（三）提升審計(jì)人員素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)及人才儲備

人才是工作的保障。為促進(jìn)審計(jì)工作的持續(xù)提高，應(yīng)該一方面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)行內(nèi)部持續(xù)的后續(xù)教育，培養(yǎng)并灌輸先進(jìn)的審計(jì)理念、CAS輔助審計(jì)系統(tǒng)等審計(jì)技巧和方法。另一方面提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)，應(yīng)在思想方面樹立審計(jì)人員正確的審計(jì)觀念，明確監(jiān)督的同時(shí)應(yīng)具有服務(wù)的意識，使審計(jì)人員從業(yè)務(wù)能力到思想觀念、職業(yè)道德方面得到全面提升，建立起適應(yīng)新時(shí)代業(yè)務(wù)發(fā)展的優(yōu)秀審計(jì)隊(duì)伍。

（四）改進(jìn)審計(jì)手段方法，規(guī)范審計(jì)證據(jù)收集

傳統(tǒng)的審計(jì)工作以現(xiàn)場審計(jì)為主，隨著信息技術(shù)手段的飛速發(fā)展，審計(jì)工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，非現(xiàn)場審計(jì)應(yīng)成為審計(jì)工作的新常態(tài)，推廣審計(jì)系統(tǒng)軟件，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模型，在擴(kuò)大審計(jì)范圍的同時(shí)全面提高審計(jì)效率。審計(jì)證據(jù)的收集應(yīng)客觀合法，要重視程序的合法性，保證審計(jì)證據(jù)的充分相關(guān)性。此外，還必須注重搜集環(huán)境證據(jù)，確保審計(jì)證據(jù)要素齊全，證據(jù)內(nèi)容完整，取證方法得當(dāng)，從而保證審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見客觀公正，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立科學(xué)的審計(jì)評價(jià)體系，重視審計(jì)結(jié)果的持續(xù)落實(shí)

審計(jì)工作以人為本，要推進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展就必須調(diào)動審計(jì)人員的積極性，建立科學(xué)的審計(jì)評價(jià)體系，樹立規(guī)范的獎懲體制具有不可替代的作用。審計(jì)工作的正確評價(jià)，是推動下一步審計(jì)工作的原動力。對于審計(jì)結(jié)果，也要嚴(yán)格落實(shí)，建立匹配的審計(jì)回訪機(jī)制，確保做到發(fā)現(xiàn)的問題要嚴(yán)格追責(zé)，發(fā)現(xiàn)的漏洞要及時(shí)彌補(bǔ)，發(fā)現(xiàn)的錯誤要及時(shí)改正。

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