中小型企業存貨內部控制問題及對策

彭茹

[摘 要]隨著國家“大眾創新，萬眾創業”的政策的出臺，中小型企業如雨后春筍般的出現，逐漸成為國家經濟發展的一個重要支柱。由于中小型企業財務管理和內部控制系統薄弱，造成企業的存貨的大量浪費和貪污舞弊現象日益增多，針對存貨內部控制管理過程的不足，我們必須要運用現代財務管理和成本控制理念，對企業原有的存貨內部控制制度進行改革，建立適合本企業發展的高效、有序的存貨監管機制。

[關鍵詞]中小型企業；存貨內部控制；必要性；問題；制度；措施

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隨著國家“大眾創新，萬眾創業”的政策的出臺，中小企業逐漸成為促進國家經濟體制的快速轉型和經濟持續發展的不可忽視的力量。中小型企業一般具備兩個特點：一是規模小，底子薄，人員流動性強，管理不規范；二是運行機制靈活，市場適應能力強。現階段，我國的很多中小型企業還處于簡單的粗放式管理和家族式管理的模式下，沒有建立現代企業管理制度和內部控制體系，尤其是存貨內部控制制度的缺失給許多中小型企業造成了巨大的經濟損失，阻礙了企業的進一步發展。因此必須重視企業存貨的內部控制制度和體系的建立和完善。

1 中小型企業存貨內部控制的必要性

1 1 存貨管理控制有利于維護企業正常經營。

存貨是指企業在日常活動中持有已備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料。企業管理者要準確了解企業存貨的儲備情況，生產領用情況及庫存商品的出庫情況，以便能合理地安排企業生產經營，準確的掌握企業的收入支出狀況，客觀評估企業的經營業績，這就要求企業的相關科室必須建立準確詳細的企業存貨內部控制記錄報告，包括對企業存貨的名稱類型，出入庫情況等都要有詳盡的記錄。對企業存貨實施嚴格的管理。

1 2 有效的存貨內部控制系統有利于防止錯誤和舞弊的發生，是中小型企業發展的有力保證

“麻雀雖小，五臟俱全。”中小型企業存貨規模雖小，但品種繁多，出入庫頻繁，再加上管理不嚴，工作程序不規范，很容易造成錯誤和舞弊的發生，給企業造成不必要的損失，建立和完善存貨儲存和驗收制度、收發件人登記制度、出入庫制度等內部控制制度，可以有效地防止損失，提高資產的使用效率，還能確保會計信息真實、可靠。所以越來越多的企業都開始重視存貨的內部控制制度，加強對存貨的內部監管。

2 中小型企業存貨內部控制的現狀及存在的問題

2 1 存貨內部控制環境先天不足

存貨內部控制環境是整個企業存貨內部控制系統的基礎，直接影響企業存貨內部控制效果及內部控制目標的實現。因此建立穩固的企業存貨內部控制系統前提是改善企業內部控制環境。中小型企業存貨內部控制環境存在的問題有：一是企業缺乏優秀的管理人才。我國的中小型企業領導者大都是白手起家，企業的決策層帶有濃厚的家族式管理和家長式的風格，決策和管理的主觀隨意性較大，任人唯親的現象比較普遍。造成企業各項制度和約束機制不健全，執行力較差。再加上許多中小型企業只考慮短期利益沒有建立長效的用人機制并長期忽視對員工職業道德素質的培養，導致了企業優秀管理人才的匱乏。二是內部控制制度欠缺，內部控制體系沒有形成。中小型企業管理者普遍輕視存貨內部控制管理，內部控制制度形同虛設。許多企業存在倉庫保管人員不具有財務工作的經驗和上崗資格，員工責任心差，對倉儲貨物不進行分類管理和記錄，貨物隨意擺放，雜亂無章，沒有任何保護措施，存貨的生產、入庫、領用、銷售環節監管缺失，工作流程漏洞百出的問題。

2 2 內部審計機制不健全。

內部審計是企業內部控制的重要組成部分，是由專職內部審計人員獨立開展的對企業經營管理活動的檢查和評價活動。內部審計工作是為維護企業的正常經營秩序服務的。現實中，很多中小企業不重視內部審計工作，沒有建立有效的內部審計機制，甚至連審計崗位都沒有，有的企業違背“財務崗位不相容原則”讓財務人員兼任內部審計工作，使整個企業的財務和存貨處于無人監管的狀態，給一些不法分子以可乘之機。還有的中小企業沒有制定存貨管理規則，忽視了對存貨的存儲、收發、領用過程中的程序控制，分工不明確，責任不明晰，造成“遲延入庫，白條入庫，監守自盜，虛報盈虧，以物易物”的舞弊現象時有發生，給企業的財產帶來損失。

2 3 會計核算工作不規范。

中小企業往往生產的產品量小，批次種類繁多，無形中加大了存貨管理的工作量；會計人員財務知識水平低，無法承擔較復雜的成本核算工作；責任心不強，財務制度不能很好的貫徹執行，工作中偷工減料，簡化存貨的會計記錄核算過程；會計工作流程設計混亂漏洞百出，企業缺乏相應的財務監督機制；這些原因造成了存貨有關賬戶設置不科學，不合理；虛列盤虧盤盈；任意虛列自制存貨和委托加工存貨成本；對購進存貨核算不夠嚴密，形成賬外資產；存貨入庫和發出核算時選用的計價方法不當；隨意變更存貨的計價方法等問題。降低了企業的盈利能力，增加了管理成本，成為中小型企業發展的瓶頸問題。

3 加強中小型企業存貨內部控制的措施與方法

3 1 完善存貨內部控制環境。

企業的內部控制環境由三方面組成：一是企業文化、管理方式和組織結構；二是企業管理者對內部控制重要性認知程度；三是從業人員的職業態度和專業知識水平。這三個方面相輔相成共同構成了企業的內部控制環境。建立高效有序的內部控制環境要求：其一，中小型企業要與時俱進用現代企業制度等先進理念來管理企業，摒棄過去那種粗放型，家族式，一言堂式的管理模式，建立民主高效的決策層，從粗放型經營逐步向集約化、精細化經營過渡。建立職業經理人制度，聘請有學識和懂管理的職業經理人擔任企業的總經理。建立符合企業發展的、充滿正能量的企業文化，教育和培訓企業員工按制度和工作流程規范工作。其二，企業的高級管理人員要充分認識到內部控制工作不是擺設，而是真真切切能幫助企業降低成本，減少損失，提高利潤。對于企業的生產經營和未來發展至關重要。其三，企業的內部控制工作要接受企業最高領導人的領導，并對最高領導人負責；企業的領導人要保證內部審計人員能夠獨立的開展工作。其四，建議中小型企業內部設立專職的內部審計人員，他須具備中級以上會計職稱和相應的審計從業經驗，內審人員還要具備高度的責任心和職業道德素養。不設專職內審人員的企業也可以通過有相關國家資質的會計師事務所等機構聘請審計專業人員，對企業的內部控制制度和財務工作流程進行定期或不定期的審計，指出問題，提出整改意見，并形成審計報告直接報送最高管理者。

3 2 建立健全存貨內部控制制度。

一是中小型企業雖然規模小，但也應按照《企業會計準則》的有關規定，制定適合本企業實際情況的財務會計制度和財務工作流程。要求企業財會人員嚴格執行，定期檢查，對不按照規程辦事的人員，給予重責。二是建立存貨倉儲保管制度、財務人員和倉庫保管人員輪崗制度以及工作交接制度；規范存貨的收發流程，對存貨要定期與不定期盤點相結合，嚴格控制報損、盤虧、盤盈存貨的處理，建立層層報批制度。在存貨的入庫、領用、出庫、生產環節建立登記制度，詳細登記存貨的型號、名稱、領用數量等信息，定期匯總上報財務科。三是建立健全內部審計制度和內審工作流程，內審人員要依規對企業的財務工作、生產成本、及存貨的保管使用情況進行全面的監督檢查。對于不合規、不合法的行為及時給予糾正。

3 3 存貨的內部控制管理的具體措施與方法。

第一，根據《內部會計控制標準—庫存》有關規定，建立適合本企業業務發展的存貨內部控制體系和制度，找出企業存貨流通中的關鍵點加強控制。例如，對物資采購和保管人員在采購環節，驗收入庫環節的控制管理。主要措施為：落實采購和質量驗收人員的責任制，做到存貨采購要公開招標，并簽訂相關經濟合同，合同中要詳細標明所采購商品的名稱，型號，數量，質量標準，價格等；入庫商品必須有正規發票和商品清單；必要時倉庫保管人員要建立備查簿，對特殊的入庫商品進行必要的備注；貨物驗收合格后，保管人員要在清單上簽字，審計部門必須對以上工作全程監督和審查，防止舞弊行為發生。驗收后，保管人員應當及時辦理入庫手續，認真執行保管制度，確保的存貨的安全和保值。貨物入庫后，保管人員可把入庫清單和發票交與企業的財務部門，財會人員審核合同、驗收單、發票與付款內容一致后方可付款。以上每個流程環環相扣，缺一不可。

第二，建立存貨會計賬簿，科學。合理的設置存貨賬戶，內審人員要加強對自制存貨和委托加工存貨，接受捐贈或購進溢余存貨以及低值易耗品的審查。具體方法為：對于自制存貨，可以通過實地觀察盤點進行查證。對于委托存貨，可通過抽查委托加工材料發出及收回的合同，憑證核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時，準確，有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料是否實際存在進行函證。對于低值易耗品的審查可以通過“管理費用”明細賬及“銀行存款日記賬”摘要內容發現線索，然后進一步查閱有關的會計憑證，看看是否賬證相符、證證相符。

第三，加強對存貨采購、生產、銷售環節成本的控制。引用現代企業財務管理理論中的成本控制理論對企業的成本進行科學控制和管理，優化配置企業的人力和物力資源，降低生產成本，使有限的資本賺取最大的利潤。財務人員要建立單獨的生產成本賬簿，準確的核算。內審人員要對生產成本賬簿進行審計，嚴防虛增或虛減成本的事情發生。

4 結 論

中小型企業要想發展壯大，就必須對外按照市場經濟的規律來運作，對內采用現代企業管理理論來經營，內部控制制度尤其是存貨的內部控制制度是現代企業管理制度的重要組成部分，也是現階段我國中小型企業管理的最薄弱部分，企業的管理者應當重視存貨的內部控制，使之制度化、規范化，并在實際工作中發揮其應有的作用，為企業的繁榮與發展保駕護航。

參考文獻：

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