“營改增”政策下電力建安企業稅負變動分析及應對策略

張丹

[摘 要]隨著國民經濟發展步伐的加快，營業稅在流轉稅征收中所占的比例越來越高，同時，對營業稅和增值稅的混合應稅行為的界定和區分也越來越模糊。營業稅和增值稅平行征收，一方面給企業帶來雙重征稅的負擔，另一方面導致課稅對象劃分不明確，增值稅合理抵扣的鏈條被切斷，增值稅調節作用受到影響。

[關鍵詞]“營改增”政策；建安企業；稅負

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.089

1 “營改增”的政策變化背景

2010年中共十七屆五中全會首次提出，擴大增值稅的征收范圍，財政部，國家稅務總局聯合下發了一系列通知，并于2012年1月1日開始率先在上海市展開“營改增”試點。2013年4月，國務院決定自2013年8月1日起，把交通運輸業和一些現代服務業“營改增”試點在全國推行，預計在2015年將繼續擴大“營改增”試點范圍，將建筑業、金融保險業、生活服務業也納入“營改增”試點范圍內。

2 “營改增”政策對建筑安裝企業的理論影響

建筑業是國民經濟的重要物質生產部門，根據2015年1月20日，國家統計局公布的2014年國民經濟數據，顯示2014年全國建筑業總產值達176713億元，比上年增長10.2%，占國內生產總值27.76%。

建筑業營業稅稅目分為建筑、安裝、修繕和裝飾及其他工程作業。電力多經產業中的建筑安裝企業主要是面向火力發電企業的基本建設施工需求，以土建及安裝施工項目為主，以修繕、綠化等其他工程作業為輔的綜合性建安企業。

建筑業一直以工程產值的全額作為營業稅的計稅依據，而占建筑業較大成本的工程物資中包含的已繳納增值稅，并沒有在計征營業稅時扣除，這意味著該部分材料既繳納了增值稅又繳納了營業稅，導致重復征稅。2013年“營改增”全國試點后，作為建筑業主要成本的運輸費用及設備租賃費用也開始計征增值稅，更加重了建筑業的納稅成本。另外，在建筑業市場中普遍存在著工程分包現象，大部分集團公司都是采用先統一對外投標，中標后再分給各分子公司或再分包其他分包商，環節非常復雜。而目前的營業稅暫行條例取消了建筑工程總承包方對分包工程代扣代繳稅金的義務，總包方僅以扣除分包款后的余額來繳納營業稅，但實際操作中很難做到將分包額全部剔除，也勢必形成重復繳納營業稅。這些因素都在一定程度上增加納稅人的負擔，不利于建筑企業的發展。

“營改增”后，建筑業由原來的營業稅納稅企業轉變為增值稅納稅企業，企業只承擔增值稅的稅收負擔，理論上講具有一定的積極正面影響。

第一，避免企業重復征稅，減輕企業稅負。建筑業“營改增”前營業稅稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為11%。取得的進項稅額抵扣稅率包括：主要原材料如水泥17%，商砼6%，設備租賃費17%，運費7%，部分建筑勞務11%，可抵扣項目幾乎囊括建筑業的全部成本，建筑業分包項目同樣可取得增值稅發票，分包工程的重復計稅現象會大大減少，增強了企業的投標競爭力，從而減輕企業稅負。

第二，督促企業改良設備，研究開發新技術、新工藝，提高企業競爭力。建安業企業把價值高、固定資產比重較大作為特點，實施“營改增”后，企業稅收減少，會注重對機器設備的改良，同時購進技術先進、生產效率高的機械設備，新購置的機器、設備等固定資產也符合增值稅進項稅抵扣項目要求，予以抵扣相應稅額，從而促進企業提升硬實力，為企業可持續發展提供強有力的基礎。

第三，對于電力行業中的建安企業在理論上則更多些優勢，眾所周知，火力發電廠都是增值稅一般納稅人企業，但是電廠成本中的基建、大修、技改費用中會存在大量建安營業稅發票無法抵扣。“營改增”后，建安業務歸屬增值稅范疇，符合規定的電力建安企業也可以開具增值稅專用發票，間接降低發包方發電企業的稅負成本，從而擴大電力建安企業的投標范圍，提升市場競爭力。

3 “營改增”后電力建安企業的稅負變動分析

該模型假設建安企業“營改增”前后的工程產值不變，為X，工程成本為C，其中，含增值稅進項稅額的成本總額為Y（≥0），含3%增值稅進項稅額的成本占Y的比例為W（0≤W≤100），則含17%增值稅進項稅額的成本比例為1-W。其他費用總和為A，營業外收支為Q。附加稅費中的城市建設維護稅及教育費附加總和為10%，不考慮其他稅費。假設沒有其他納稅調整事項，利潤總額與應納稅所得額相同，企業所得稅稅率為25%，建筑企業“營改增”前后各項目的變化見下表。

建安企業稅負變動比較表（一般納稅人）

[]征營業稅時[]征增值稅時

工程產值①[]X[]X/（1+11%）

成本C[]材料、租金等②Y（1-W）Y（1-W）/（1+17%）

③YWYW/（1+3%）

[BHDG2，K13，K12ZQ*5，KZQ*5W]不含增值稅成本④C-Y[]C-Y

進項稅額⑤=②×17%+③×3%[]-[][Y（1-W）/（1+17%）]×17%+[YW/（1+3%）]×3%

銷項稅額⑥=①×11%[]-[][X/（1+11%）]×11%

應納營業稅⑦=①×3%[]X×3%[]-

應納增值稅⑧=⑥-⑤[]-[][X/（1+11%）]×11%-[Y（1-W）/（1+17%）]×17%-[YW/（1+3%）]×3%

附加稅費⑨=⑦×10%或⑧×10%[]X×0.3%[]{[X/（1+11%）]×11%-[Y（1-W）/（1+17%）]×17%-[YW/（1+3%）]×3%}×10%

其他費用⑩[]A[]A

營業利潤B11=①-②-③-④-⑦-⑨-⑩[]X×96.7%-C-A[]X×98.9%/（1+11%）-Y（1-W）×98.3%/（1+17%）-YW×99.7%/（1+3%）+Y-C-A

營業外收支凈額B12[]Q[]Q

利潤總額B13=B11+B12[]X×96.7%-C-A+Q[]X×98.9%/（1+11%）-Y（1-W）×98.3%/（1+17%）-YW×99.7%/（1+3%）+Y-C-A+Q

企業所得稅B14=B13×25%[]X×24.175%-（C+A-Q）×25%[]X×24.725%/（1+11%）-Y（1-W）×24.575%/（1+17%）-YW×24.925%/（1+3%）-（C+A-Y-Q）×25%

凈利潤NIB15=B13-B14[]X×72.525%-（C+A-Q）×75%[]X×74.175%/（1+11%）-Y（1-W）×73.725%/（1+17%）-YW×74.775%/（1+3%）-（C+A-Y-Q）×75%

稅收負擔合計B16=⑦+⑧+⑨+⑩[]X×27.475%-（C+A-Q）×25%[]X×36.825%/（1+11%）-Y（1-W）×43.275%/（1+17%）-YW×28.225%/（1+3%）-（C+A-Y-Q）×25%

由上表可以得出，“營改增”后企業的稅負變動方程為：

ΔS=X×36.825%/（1+11%）-Y（1-W）×43.275%/（1+17%）-YW×28.225%/（1+3%）-（C+A-Y-Q）×25%-X×27.475%-（C+A-Q）×25%=0.057X+（0.0958W-0.1199）Y（1）

當0.0958W-0.1199>0，即W>125.16%時，稅負變動ΔS與Y、W呈正比例關系。但W最大值只可能是100%，所以建筑企業在改征增值稅的形勢下，稅負變動ΔS與W成正比例關系，與Y呈反比例關系。

當ΔS=0時，稅負平衡點為Y/X=0.057/（0.1199-0.0958W）。（2）

當W=0時，即所有含稅成本中增值稅進項稅率為17%，此時的稅負變動公式為ΔS=0.057X-0.1199Y，稅負平衡點為Y/X=47.54%。

當W=100時，即所有含稅成本中增值稅進項稅率為3%，此時的稅負變動公式為ΔS=0.057X-0.0241Y，稅負平衡點為Y/X=236.51%。顯然，這個平衡點中含稅成本Y與工程成本X的比值為236.5%是不實際的，企業要達到這個平衡點，必然面臨嚴重虧損。所以在企業不虧損的前提下，即使所有成本都按3%進項稅率抵扣，以11%的銷項稅率征稅，稅收負擔也必然高于征收營業稅時。

通過上述模型分析，“營改增”后建筑企業的含增值稅成本與工程產值的比重越大，且成本中所含可抵扣的進項稅比例越高，對建筑企業在降低稅負、提高凈利潤方面效果越好。

4 “營改增”后電力建安企業的應對策略

首先要提高建安企業的經營管理水平。“營改增”實施后，建安企業應當在日常經濟業務中注重精細化管理，轉變粗放的發展方式。針對不同崗位和人員進行關于增值稅相關業務知識的培訓，積極宣傳“營改增”相關業務知識，加強企業有關崗位及人員對增值稅專用發票管理的具體要求的理解。

其次要注重納稅籌劃研究。“營改增”實施后，建安企業應加強作為一般納稅人身份的納稅籌劃，開展針對固定資產采購、施工機械設備租賃等活動的業務學習，盡可能多的運用增值稅抵扣條件，選擇具備一般納稅人資格的優質供應商，嚴把發票入口，減輕企業稅負。

最后要加強對增值稅發票的管理。針對增值稅發票的取得、管理、使用、作廢等環節，財務部門應加強重視，建安企業應結合企業自身特點，及時制定本企業的《增值稅發票管理規定》，嚴格按照規定的管理流程開展對增值稅專用發票的管理。“營改增”實施后，電力建安企業要嚴格按照會計準則中增值稅相關核算要求，設立相應會計賬戶，依法合規的使用增值稅專用發票，并進行納稅抵扣。

5 結 論

實施“營改增”的政策，使電力建安企業面臨機遇和挑戰。企業要應對大多數新建發電企業施工地點偏遠取得發票不及時、建筑材料市場發票管理不規范、具備開票條件的供應商物資價格偏高、運輸及設備租賃行業的發票管理尚未完全規范等不利因素，積極尋求解決辦法，在可控工程成本的前提下，盡量選擇可抵扣進項稅率較高、信譽良好的供應商建立長期合作關系。加強財務部門對增值稅專用發票的管理，對開具的有效發票及作廢發票備案登記，遵守增值稅發票管理流程。同時，企業需提前應對形勢，運用歷史數據詳細預測分析稅改影響因素，尋求合理的稅負平衡點，重新調整納稅結構，適時做好納稅籌劃，以達到減負增利的目的。

參考文獻：

[1]傅多.“營改增”對建筑企業影響研究[D].重慶：重慶大學，2014.

[2]王立晶.營業稅改征增值稅對企業的影響[J].中國市場，2012（40）.