論通信企業營改增下的納稅籌劃

邵先存

[摘 要]2012年1月起，上海、北京、江蘇等8省市試點“營改增”，試點行業為交通運輸業及部分現代服務業，2013年8月1日全國推開實施 “營改增”，試點行業增加了廣播影視服務，2014年1月1日郵政及鐵路開始實施“營改增”，2014年6月1日電信業開始實施“營改增”，通信企業在“營改增”下要注意納稅籌劃策略，切實使得本單位減輕納稅負擔，有效降低企業財務風險。有鑒于此，重點對通信企業“營改增”下企業進行納稅籌劃策略作了探討。

[關鍵詞]通信企業；營改增；納稅籌劃；進項稅額

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.092

“營改增”將有助于消除目前對貨物和服務不動產分別征收增值稅與營業稅造成的重復征稅，通過優化稅制結構和減輕稅收負擔，為深化產業分工和加快現代服務業發展提供良好的制度支持，有利于促進經濟發展方式轉變和經濟結構調整。有利于完善稅制，消除重復征稅。擴大增值稅的適用范圍至所有經營行為，為下階段提升增值稅的立法層次提供基礎。不過，這一稅制改革并不是對所有試點企業都切實減輕了稅負，特別對通信企業，由于可抵扣項目較少，在具體的實際操作方面還存在稅負增加的局面，這就客觀上要求通信企業合理進行稅收籌劃策略。

1 通信企業“營改增”政策的解讀

財稅〔2014〕43號關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供電信業服務的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本通知和《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。提供基礎電信服務，稅率為11%。提供增值電信服務，稅率為6%。

2 “營改增”對通信企業的納稅影響

由于增值稅具有“稅費和價格分離”的特點，改革前通信企業繳納3%的營業稅，而營改增后，在向用戶收取費用不變的情況下，稅費與價格分離，需對基礎業務按11%繳納增值稅，增值業務按6%繳納增值稅，對企業收入影響較大，而進項稅額的扣除對企業實際稅負有著重要的影響，特別是對于通信企業的進項抵扣，支付代辦業務酬金和無法取得專用發票的轉供電電費，納稅人提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅，實物營銷，贈送的實物按視同銷售處理積分兌換第三方產品（含終端）時，按視同銷售處理廣告宣傳贈送給客戶的宣傳品按視同銷售處理客戶在網期間，對其無償贈送SIM卡或減免換卡費用，需視同銷售對通信不可避免地存在一些行業稅負增加，而導致繳納相對更多的稅費。

3 “營改增”下企業進行納稅籌劃的有效策略

3.1 選擇合理供應商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發票

由于一般納稅人扣除進項稅額趨多而小規模納稅人則很少進項稅額扣除，因此，企業在選擇供應商時，可以盡量選擇一般納稅人，以便獲得更多的進項稅額抵扣，當然可以選擇提供高抵扣率的增值稅專用發票的供應商為合作伙伴。另外，進項稅額的抵扣范圍相對營改增以前有所擴大，從成本、費用和固定資產等領域都可進行抵扣，這樣，企業有必要進行稅務籌劃。在采購實施階段需根據采購對象和采購用途進行是否適用增值稅管理要求判斷，CAPEX業務的采購用途根據所屬項目是否為動產項目進行判斷，OPEX業務的采購用途根據業務活動是否為可抵扣支出屬性進行判斷。采購對象不屬于增值稅征收范圍，或采購對象用于不動產及其附屬物項目及不可抵扣支出，用于動產項目的增值稅業務采購，以及根據業務活動判斷屬于可抵扣支出的采購，適用營改增采購管理要求。例如，對于倉庫租賃費而言，可以通過外包方式來獲得進項稅額抵扣；對于較難取得的油費增值稅專用發票而言，可以通過集中購買充值卡或記賬月結的方式來解決。對前期建設的基站用電，提前整改為直供電。對大量的代維費，要求代維公司進行申請增值稅一般納稅人，提供現代服務項目的專用發票進行抵扣等。

3.2 合理安排生產經營活動

納稅人提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅，實物營銷，贈送的實物按視同銷售處理、積分兌換第三方產品（含終端）時，按視同銷售處理、廣告宣傳贈送給客戶的宣傳品按視同銷售處理、客戶在網期間，對其無償贈送SIM卡或減免換卡費用，需視同銷售，對于視同銷售的業務，就需要改變原有的營銷模式，積分兌換自有電信服務作為折扣折讓，不繳納增值稅。系統充值贈送、購機送話費均按照現有規則銷賬作為折扣折讓（客戶發票上按銷賬后金額開票或者在發票上體現銷售折扣）、在營銷活動中無償贈送給客戶有價卡（如充值卡）作為折扣折讓。贈送充值卡給公司帶來的利潤最高，既符合經濟效益又符合監管需求的營銷模式。

3.3 不同應稅項目分開核算

電信業提供基礎電信服務，增值稅銷項稅率為11%。提供增值電信服務，增值稅銷項稅率為6%，如客戶某月消費100元話費用于一個套餐，套餐服務包括：價值50元的通話服務，價值50元的流量服務。

提供的套餐費用，應按套餐內服務項目內容，按照公允價值拆分為基礎電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅，通過合理的設計套餐類產品，特別是現在是數據時代，對基礎電信服務飽和的情況下，充分發展增值電信服務，降低業務發展實際稅負。

3.4 利用稅收優惠政策

為了有效減少營改增的改革阻力，推進營改增稅制在全國的普遍實施。我國作出試點過渡時期的特殊優惠政策規定：營改增后，對現行部分營業稅免稅政策繼續予以免征；對部分營業稅減免稅優惠，調整為即征即退政策。如果試點企業按照規定改征增值稅比原來繳納營業稅增加了稅負，將由財政部門給予定期補助。這樣，國家出臺稅收優惠政策的方針并沒有改變，如果由于實施營改增而加重稅負，符合條件的可以給予國家補助。由于營改增，通信企業稅負增加，已是不爭的事實，因此，通信企業認真做好財務管理和整體的業務統籌工作，爭取利用稅收優惠來降低對企業的稅負影響。

3.5 進一步提高企業自身財務人員技能和經營策劃能力

在營改增下，基于企業的整個會計核算體系相比以前會有所變化，核算要求提高，會計科目也增多。這就必然要求負責財會工作的工作人員要注意學習國家相關財政政策，以便根據條文規定和所在企業狀況而采取相對應的策略，防止出現因核算失誤而導致偷稅風險，以便更好地為企業節省資金而增加現金流量。

營改增后，通信企業應當合理利用有關稅收政策，合理提高稅收抵扣比例，科學進行稅收籌劃，選擇最有利的企業納稅方案，使稅收管理工作在企業投融資管理過程中切實發揮降本增效的作用，對于一般納稅人而言，營改增稅制改革有利于其通過選擇客戶資源在各流通環節中實現稅負轉嫁，另外，通信企業還可積極研究營改增稅收政策中的一些對企業較為有利的特殊條款以使其客戶資源進一步得到擴充，通過研究稅收政策優惠空間，找出可以切實降低企業稅負的稅收策劃對策。

參考文獻：

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