河南省上市公司內部控制信息披露研究

梁粉 陳曉園

[摘要]河南省位于黃河中下游、中國中東部、華北平原，是中華民族最為重要的發祥地和發源地，是人口大省、全國重要的農業和糧食生產大省。70多家的上市公司帶動了其經濟發展。但是個別企業因管理不善而相繼退市，聚焦于一省經濟發展，故值得學者通過探究內部控制信息披露而深入分析。基于此，將以河南省2014年上市公司的公告數據為基礎，分析其內部控制信息的披露現狀以及披露形式、依據、內容等存在的主要問題，為深入研究奠定基礎。

[關鍵詞]河南??；上市公司；內部控制信息披露

[DOI]1013939/jcnkizgsc201538127

COSO委員會對內部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為三個基本目標：運營的效益和效果，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規，提供合理保證而實施的程序及方法?！彼旧聿⒉皇悄繕?，而是實現目標的程序及方法；且只能提供合理保證而不是絕對保證；需要企業中所有人員并不只是管理層的實施與配合。信息披露，是指公司所提供的一系列不同形式的信息，包括年度報告，董事會報告等公司報告。內部控制信息披露是基于代理理論下公司的管理層向公司的各個利益相關者（公司的所有者、雇員、客戶、供應商、債權人甚至社會公眾）傳遞內部控制的有效性和執行效果的方式，是減少股東由于信息不對稱導致道德風險和逆向選擇、更好地監管公司管理的有效手段，同時也是運作良好的公司治理體系的基本要素。他的傳遞信息的媒介主要是內部控制自我評價報告和經過獨立的外部審計事務所審計的年度報告。由于內部控制信息披露的失效而造成的上市公司的財務丑聞、巨額虧空及破產重組事件的發生，不得不引起各界人士（政府、社會、學者）的關注。

1內部控制信息披露的制度規定

有關部門從20世紀90年代起開始推動企業的內部控制建設，相繼出臺了若干與內部控制相關的規定，并不斷完善，見表1。

2012年9月[]證監會[]公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式（2012年修訂）[]主板上市公司應當按照規定的實施范圍披露董事會審議通過的內部控制自我評價報告。鼓勵中小企業版上市公司披露董事會審議通過的內部控制自我評價報告。

2012年12月[]證監會[]中國證券監督管理委員會公告（關于2012年報披露）[]上市公司應當按照《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》的規定披露，鼓勵其他未納入實施范圍的上市公司披露規定中的報告。

2012年[]上海交易所[]關于做好上市公司2012年年度報告工作的通知[]境內外同時上市以及符合上述通知要求的上市公司除披露內控報告外，還應披露注冊會計師出具的財務報告內部控制審計報告。本所鼓勵其他上市公司披露內控審計報告。

內部控制體系的健全是企業能持續健康發展的充分條件，雖然我國有關內部控制規范的建立時間較短，監管力度仍需加強，但是隨著深化改革的進程我國的內部控制規范體系正在日趨完善與健全。從2011年1月1日起主板上市公司進入到了強制披露的階段，同時也鼓勵未納入范圍的其他上市公司進行相關的披露。此外，基于信號傳遞理論，內部控制質量高的公司，自愿披露出具標準意見的審計報告是一種有利而且有效的信號傳遞機制。所以，企業的各個利益相關者更期待看到企業的內部控制自我評價報告和注冊會計師出具的財務報告內部控制審計報告。基于此，對于河南省上市公司內部控制信息披露的分析主要依據企業的內部控制自我評價報告和經獨立的會計事務所審計內部控制審計報告，分析其披露狀況。

2內部控制信息披露的現狀

通過對我國內部控制信息披露政策的發展的學習，可以發現的特點：一是內部控制信息披露制度主要是部門規章制度的形式，并沒有上升到法律法規層次，導致約束性和權威性不高，會影響其執行的效果；二是深交所和上交所有關內部控制信息披露規定之間存在不統一，評價范圍存在些許的差異；三是存在我國內部控制信息披露的管制主體間缺乏對政府各職能部門的管制權劃分、多主體監管下的監管權力爭奪、內部控制信息披露管制重點的偏離以及內部控制信息披露自律管制作用的忽視等問題，也一定程度的影響內部控制規范實施的效果。所以造成了內部控制信息披露還存在著諸多問題。2012年財政部“企業內部控制規范體系實施與監管”課題組的調查問卷顯示出企業對內部控制體系設計的合理性、可理解性和全面性比較滿意，但是其操作性和適用程度認同較低，所以如何保證其順利執行實施是下一階段需要重點解決的問題。

截止到2015年4月30日，滬、深交易所A股上市公司共2631家。其中，2586家上市公司披露了內部控制評價報告，總體披露數量占上市公司總數的9829%。其中，滬市主板、深市主板、深市中小板和深市創業板的披露比例分別為9612%、9915%、9973%、100%。詳見表2。

到現在為止，河南省內在深圳交易所和上海交易所A股上市的公司共有67家企業，占全國A股上市公司數量的比例是267%。河南省大部分企業為A股上市，曾因財務狀況被ST或*ST的企業有3家及3家企業已退市，選取2014年的年度定期報告和相關的內部控制自我評價報告的數據，探究河南省上市公司不同類別上市的公司在內部控制指引和各部委內部控制政策的下對內部控制信息披露的現狀，匯總從DIB搜集的數據見表3。

表3中數據顯示出：從進入強制信息披露階段以來，河南省上市公司內部控制信息披露比例略高于全國水平，且內部控制評價報告規范比例高于全國水平。

3主要問題分析

為了保持數據的及時性和有效性，這部分分析的數據以深市、滬市披露的2014年度公告數據為基礎。

31內部控制評價結論

河南省64家披露了內部控制自我評價報告，整體有效的為62家，1家為財務報告內控無效，1家未出具內部控制評論結論。對比見表4，河南省上市公司內部控制評價結論有效比例略低于全國水平。

32評價依據

河南省披露的內部控制自我評價報告中的評價依據有1個、2個、3個，評價依據數量統計分別為《內部控制基本規范》44家，《企業內部控制評價指引》14家，《公司法》和《證券法》分別為15家和14家，《深圳交易所內部控制指引》7家，《上市公司內部控制指引》10家，《上海交易所上市公司內部控制指引》4家，《上市公司信息披露管理辦法》、《上市公司治理準則》、《內部控制評價辦法》、《主板上市公司規則運行指引》各有1家，《中小企業板上市公司規則運作指引》、《深圳證券交易所股票上市規則》、《上海證券交易所上市公司內部控制指引》分別有4家，《企業內部控制應用指引》3家，《深圳證券交易所中小企業板上市公司規則》、《關于印發群毆內部控制配套指引的通知》分別有2家。統計發現河南省上市公司內部控制自我評價報告的評價依據比較多且雜，沒有統一的依據，有待進一步規范信息的可靠性和可比性。相比之下，內部控制自評報告的審計報告的依據基本一致，主要是《企業內部控制審計指引》、《注冊會計師執業準則》和《注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》。

從披露內容看，河南省上市企業2014年的內部控制審計報告，注冊會計師給出的都是與財務報告相關的內部控制是有效的結論。但是，由于審計市場高度分散，加之激烈的競爭，致使審計師處于弱勢地位，往往要向客戶妥協、媾和，甚至出售審計意見[2]。因此內部控制審計報告披露內容的準確性就會遭受質疑。

參考文獻：

[1] 楊有紅，陳凌云2007年滬市公司內部控制自我評價研究——數據分析與政策建議[J].會計研究，2009（6）：58-64

[2] 田高良，李留闖，齊寶磊內部控制鑒證報告的信號失靈和甄別——一個本土化的實證研究[J].南開管理評論2011（14）：109-117

[3] DIB內部控制與風險管理數據庫[EB/OL].http：//wwwirmddibcncom

[4]孫小影，張德軍淺議上市公司內部控制與企業管理[J].中國市場，2012（22）

[5]劉爽關于加強企業內部控制制度建設的思考[J].中國市場，2014（49）

[6]劉英會企業內部控制策略探討[J].中國市場，2014（30）