基于委托代理理論的高校財務信息公開研究

宋佳 郭彥斌 劉玉婷

[摘要]從財務信息公開的相關概念和理論出發，分析研究高校財務信息公開問題的背景和意義；闡釋、界定了高校財務信息公開等相關概念；分析高校財務信息公開制度規范要求、建設狀況、存在問題分析；重點設計高校財務信息公開框架，就推進中國高校財務信息公開制度提出對策建議。

[關鍵詞]受托責任；高校信息；信息公開；信息公開建設

[DOI]1013939/jcnkizgsc201538163

2012年國家財政性教育經費支出占GDP比例達到4%，在教育投入進入“4%時代”欣喜之時，公眾們越來越多地將目光投向“4%都做什么了？”。國家財政性教育經費一半用于高等教育，高等教育經費支出內容與使用效率，自然是國家和社會關注的重點。高校作為公共資源的使用者，公開財務信息，勢必有利于財政資金績效的發揮，也有利于高校建設內容質量與內涵的提高。高校財務信息公開，在理論上有依據，國外高校已有的實例，應當成為教育管理者必須研究解決的重要課題。因此，本論文關于中國高校財務信息公開的研究，具有十分重要的理論和現實意義。

1高校財務信息公開基礎理論

11高等院校財務信息涵義

高校財務信息的形成是在高校財務管理和會計核算過程，并且是集中反映一所高校在長期辦學過程中，形成資產管理、預算分配等財務活動的信息資源。所以，高校財務信息是高校財務部門創造的，而且，高校的相關利益者利用這些財務信息來決策相關的經濟利益往來。高校財務信息在內容上比較常見的載體是會計憑證、各類財務報告、財務報表以及通知文件等。通過高校財務的性質以及特點，可將財務信息劃分為業務流財務信息和資金流財務信息。

業務流財務信息是指高校財務方面各項業務管理過程中所形成的有關財經制度、管理流程等的相關信息。比如會計核算辦法、政府采購辦法等。它的信息載體是財務部門的財經制度匯編、崗位職責或財務業務流程。

資金流財務信息是指高校資金的流動所形成的與之相關的財務信息，包括“收”、“支”、“余”信息。“收”主要反映在財務主體的“資金流進”，比如教育事業收入、經營收入、科研收入等其他收入。“ 支”與“收”是相對應的關系，反映為財務主體的“資金流出”，如教育事業（人員和公用）支出、經營支出及其他的相關支出。“余”，是“收”與“支”抵減之后的“余”，既指傳統意義賬上的“余額”，也指尚待處理結轉的“余額”。

12高等院校財務信息公開內容

2010年《高等學校信息公開辦法》規定高等學校應當主動公開辦學的宗旨、辦學的層次、辦學的規模等，機構設置、院系、學科以及專業的設置等，各種類型、學歷以及層次教育招生規模，學費等相關收費標準、依據等，專業的技術人員數量以及教師數量等。涉及財務信息公開內容主要包括：財務、資產與財務管理制度，學校經費來源、年度經費預算決算方案，財政性資金、受捐贈財產的使用與管理情況，儀器設備、圖書、藥品等物資設備采購和重大基建工程的招投標等。

《教育部關于做好高等學校財務信息公開工作的通知》（教財〔2012〕4號），《教育部關于進一步做好高等學校財務信息公開工作的通知》（教財函〔2013〕96號），是指導高校財務信息公開的最權威文件。明確高校主動向社會公開的財務信息包括：收支預算總表、收入預算表、支出預算表、財政撥款支出預算表，并細化公開至項級科目。

新《預算法》和《財政部關于深入推進地方預決算公開工作的通知》進一步要求，高校經財政部門批復的預算表要全部公開，并全部細化到支出功能分類項級科目，基本支出還應按經濟分類公開。公開“三公”經費使用情況，即對指國家政府部門的人員因公出國（境）經費、公務車購置及運行費、公務招待費產生的消費進行詳細、充分公開。

13委托代理關系下的高校信息公開

委托代理理論廣泛存在于各種組織和合作之間，具體來說，只要是存在合作，就一定存在委托代理關系。委托代理理論是20世紀70年代由羅斯、詹森與麥克林最早提出來的。委托—代理關系是由財產委托引起的，委托人把財產委托給代理人并賦予了他一定的權利，代理人由于接受了委托人的委托，獲得了財產的使用權和控制權，進而受到正式或非正式的契約的制約并承擔受托責任，這樣的一種權利與義務的結合就形成了委托代理關系。

在我國“一切權力屬于人民”，人民是國家的主人，是權利的擁有者，人民將權力委托給全國人民代表大會，全國人大通過國務院，再將權利委托給各級政府及官員，形成了多對委托代理關系。顯然，作為委托人的人民，有權知道所關心的包括高校財務信息在內的公共信息。

我們將委托代理理論用來分析高校財務信息公開，就是因為高校財務信息的雙方也是一對委托代理關系，可以說，委托代理理論是高校財務信息的理論依據，高校財務信息是委托代理理論的具體實踐。政府對高等學校進行投資，委托相關高校對政府投入的資產進行有效的使用與治理，高等學校利用這些資源為社會提供最大效率的服務，輸出優秀專業的人才。在這種委托代理關系的背景下，一些高等學校由于對政府出臺的相關政策、發展規劃或者對發展重點了解有偏差，會在一定程度上導致學校發展與國家發展的差異。因此，我們需要一套有效地機制來激勵與約束高校對財政資源使用和配置的問題。

2我國高等院校財務信息公開建設現狀與存在問題

21我國高等院校財務信息公開建設情況

211制度建設現狀

1999年11月，教育部監察局召開了全國校務公開情況交流匯報會，拉開高等學校的校務公開工作序幕。2002年2月，教育部和全國總工會聯合出臺了《關于全面推進校務公開工作的意見》，要求各級各類學校全面推進校務公開工作，之后，全國高等學校的校務公開工作不斷取得進展。2008年5月1日起施行的《信息公開條例》，把包括教育在內的公共企事業單位作為信息公開的重要主體。2010年9月1日起《高等學校信息公開辦法》（教育部令第29號）正式發布實施，標志著高校財務信息公開進入了一個全面起步的階段。

212實施現狀

公辦高校資金來源的主渠道是財政撥款，政府財政預算、決算公開的快速推進，客觀上要求高校財務信息的公開。各類別高校紛紛不同程度進行了財務信息公開。從高校主動公布的信息內容看，許多高校的網站均已將信息公開專欄放在了非常顯眼的位置，通過鏈接可以看到高校按照要求編制的信息公開指南和目錄。在《高等學校信息公開辦法》要求主動公開的12類信息中，關于學校基本信息、招生考試情況、學科和專業設置情況、設立獎學金情況等都有較為詳實的介紹。

高校財務預算、決算，收費內容、標準，財務流程等財務信息得到較充分公開，公開范圍在不斷擴大，渠道也不斷豐富。目前，高校傳統的財務信息公開的主要做法是：通過學校相關文件，公開財務規章制度、財務管理辦法等；通過公告欄公布最新的財務狀況；通過校園網站公開會計法規和財務制度；通過學校的各種會議公開財務信息通報等；通過財務報告，向教職工匯報年度決算；通過網站發布年度預算等信息。

22高校財務信息公開缺失分析

221財務信息公開宏觀，缺乏可理解性

我國財政部與教育部制定的高校財務制度與會計制度是站在國家的宏觀立場上，并沒有充分考慮到大眾的不同信息需求。因此，這種制度必然會使高校財務部門在信息披露時傾向于政府想了解的信息，造成我國目前高校財務信息披露的信息不全、透明度不高的問題。還有一部分高等院校只公開制度中規定的有關方提供方需要的財務信息，比如學校對各級政府與主管部門提供資產、負債、所有者權益等信息，對教職員工提供部分信息，而對公眾關于項目執行的財務信息公布較少。

高等院校提供財務信息的詳細程度、報告時間長短以及報告方式都有所差異。大部分高校沒有臨時財務報告，只是按照規定出具年度報告，但是這樣的財務信息的披露周期以一年為主，時間周期長，不能隨時查看財務報告。

222公開內容與方式還有些單一

一些高校在進行財務信息公開時，避重就輕，公開內容不完整，或是模糊不清，僅公布總賬不公布明細賬或流水賬，一些不便公開的費用以“其他支出”公開等。財務公開的內容不夠通俗易懂，像一些很多報告中含有一些專業性很強的術語，公眾是很難以理解的。例如“對個人和家庭補助支出”，除非專業人員，很難從字面上看出這是對離退人員和學生的經費支出。加之對于公眾提出的疑問或建議，不能作出及時的答復和解釋，使得財務公開變成一種形式，引起公眾疑問增多，更多的問題也就會隨之而來。

高校財務信息公開主要采用公告欄公開信息的方式，職工代表大會上財務報告公開的方式，以及高校在財務網站建立財務公開欄目。使用公告欄公開對象和信息量等方面都無法滿足需求，不到公告欄前的看不到，到了的想看詳細的支出又沒提供。職工代表大會上做財務報告，多數是簡單通報資金運行狀況，職代會時間短，提議多，作為財務公開的一個平臺顯然不足。一部分高校在財務網站建立財務公開欄目，但普遍都是公開一些法規制度及單位內部規章，而且信息老舊，更新不及時，信息內容簡單。

223財務信息公開不及時

多數高校公布財務信息的時間滯后。在高校公開的財務信息中，招投標信息的公布較為及時，但財務預決算等報告的公布時間嚴重滯后，一些高校明顯是在國家相關部門法律法規出臺的政策要求下，補充公布部分財務信息，內容不夠完善，公開也不具有時效性，降低了財務信息公開的質量。

3完善我國高校財務信息公開建設的思考

31轉變觀念，提升對財務信息公開作用的認識

從高校內部管理而言，高校行政管理信息尤其是核心的財務信息公開度低、公開質量差，是當前制約高校民主管理與監督水平，導致許多不良現象發生的要因。因此堅持“辦人民滿意的大學”宗旨，加強對高校信息公開工作意義的理解，切實轉變觀念是當前我國高校提高財務信息公開質量的先導。為此，要從促進依法治校，提高高校管理水平，提升學校公信力；贏得多方關注、獲得資金支持，實現經濟、社會效益雙贏目標；推進政校企深度合作，開放辦學，凸顯高校在經濟社會發展中的作用等視角、高度去理解和支持財務信息公開工作。比如，我們可以在每年召開的雙代會上由分管財經工作的校領導做該年度財經工作報告，向教職工代表通報上一年度的綜合財務收支、經費重點投入領域和當年的財務預算安排等情況，接受廣大師生員工的監督。而且，通過校內黨委常委會、專題會等形式，向校內各級領導和師生員工通報學校重大財務事項，使各級領導、干部和師生員工都能了解學校的財務狀況，做到財務信息公開。

32厘清信息公開與保密、隱私的關系、界限

國家秘密對國家的安全利益有著極為重要的影響，財務信息公開與保密需要是重點集中的主要矛盾，既要保證信息公開最大化，又要保障國家秘密以及個人隱私安全。《高等學校信息公開辦法》規定了涉及國家秘密、商業秘密以及個人隱私的信息不予公開，或法律、法規和規章以及學校規定的不予公開的其他信息不予公開。

一些高校承擔“涉密”科研課題研究，必須執行保密制度。商業秘密包括經營信息、技術信息等，該類秘密可以保障企業在市場中的競爭優勢及綜合實力，高校需對專利技術等各類商業秘密有效地協調其信息公開與保護的關系。商業秘密的保密工作的重點在于消除泄密的隱患及漏洞，積極做好預防工作，如果出現了泄密情況，應及時實施補救措施，盡量減少損失。超過保密時效的商業秘密，要按規定公開其財務信息。

涉及個人隱私的財務信息，如個人收入等，也需要注意保護。一般來說財務信息公開與個人隱私保護的關系協調，要遵循公共利益優先原則、利益均衡原則、自然人利益優先原則等，不僅能夠實現信息的合理利用及披露，也能夠充分尊重公民的基本權利和人格。

33完善高校內部財務信息公開制度

學校應根據國家相關規定建立自己的財務信息公開制度，使財務信息公開規范化。對于公開內容、公開形式、公開程序和監督管理等方面，應以制度的形式確定下來，做到有制度可依。成立在校長的統一領導下協調學校財經工作的相關委員會，審議批準或討論醞釀學校重大經濟事項及決策，涉及“三重一大”事項必須實行民主決策或由相關領導集體聯簽制度。學校與校內各單位第一負責人簽訂經濟責任書，明確審批權限、經費使用、經費責任、財務監督等事項，并要求各單位一切財經事項必須經財經小組民主決策，并定期在各類會議上公開。

34優化財務信息公開程序

規范的審計程序是高校財務信息質量的“保護傘”。目前國外高校披露的財務信息都經過外部審計，具有較高的可信度和良好的質量，都要求被審計的資產負債表、業務活動表和基金平衡變動表、現金流量表等財務報表連同審計報告一同對外披露。而在國內，雖然高校都設有內部審計機構，但由于其獨立性遠低于外部審計機構且并不具備向第三方提供客觀、公允的鑒證服務的能力等原因，其在財務信息質量驗證方面的作用與外部審計無法比擬。因此，國內高校財務信息披露應學習國外高校增設外部審計流程，由站在客觀公正立場上的外部獨立審計師對財務報表進行驗證，出具并披露獨立審計報告。

35搭建統一的高校財務信息公開平臺

建立專門的財務信息公開網站，專機專用，專人維護，共享賬務處理信息。在網站導航欄設立政策法規，財務制度和院校內部規章制度等制度公開欄目，公布國家宏觀的各項法規政策、行業職業規范、院校財務處內部各個崗位的職責、制度、工作程序及內控文件和各個信息公開細則。

提供賬務信息查詢功能，如公積金查詢，科研查詢，賬務查詢，工資查詢，收費查詢等，為各類人員提供各類賬務信息的查詢。

通過后臺預設用戶資料與前臺用戶實名注冊相結合，用戶根據注冊時設定的用戶名和密碼進行登錄的方式進行查詢各項信息，既保護個人隱私又為其提供所需信息，如科研信息、工資、公積金、個人所得稅繳納等查詢。實現按權限分級查詢，主管校領導及財務負責人可以查詢較全面的財務信息；部門領導可以查詢本部門經費使用情況；教職員工可以查詢工資，公積金，個人報賬，個人借款報還等信息；科研負責人可以查詢所負責科研項目經費使用與節余情況，學生則可以查詢本人各學年各收費項目交費欠費明細信息。專項申請查詢可以根據授權查詢所要求的特定內容。

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