試論稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)想

陳小紅

[摘要]目前我國(guó)出現(xiàn)新的會(huì)計(jì)環(huán)境，但我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有諸多局限。對(duì)于構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，有利于會(huì)計(jì)學(xué)科體系的健全，能規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的處理，并能減少稅務(wù)中的矛盾、紕漏或違背原則的問(wèn)題。文章將從稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念出發(fā)，總結(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象及原則。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架；稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536158

1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

當(dāng)社會(huì)發(fā)展到一定階段，社會(huì)能使征稅和納稅進(jìn)入合法的軌道中，并將征稅和納稅看成是社會(huì)自我施加的約束，這時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)就產(chǎn)生了。稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生，因傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)現(xiàn)代社會(huì)稅收多面性的要求。為了適應(yīng)社會(huì)需要及納稅人的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中被獨(dú)立出來(lái)，以面對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的諸多方面。

稅收會(huì)計(jì)以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，用貨幣計(jì)量，并運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)特殊領(lǐng)域也是一個(gè)特殊學(xué)科。它介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的準(zhǔn)則來(lái)處理國(guó)家現(xiàn)行稅法的法規(guī)，并對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃，納稅調(diào)整及重新計(jì)算。

現(xiàn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)從類(lèi)型上劃分有三種，分別是：①以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)。這種類(lèi)型所得稅收入占稅收總收入的50%以上。②以商品稅為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)。流轉(zhuǎn)稅或商品稅收收入的主體。③流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重。即兩者的比重相差不大，它們都是稅收的主體，我國(guó)就屬于這種類(lèi)型。

2稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與對(duì)象

21稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

211依法納稅

稅務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)家的稅法基礎(chǔ)上，正確對(duì)稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納、退補(bǔ)等有關(guān)事務(wù)進(jìn)行處理。并要及時(shí)調(diào)整和計(jì)算，正確處理相關(guān)的納稅問(wèn)題。不能逃稅漏稅，履行法定納稅義務(wù)要真實(shí)提供稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息并按時(shí)繳納各種稅款。

212處理稅務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)的同時(shí)，協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上予以納稅。要在財(cái)務(wù)報(bào)告中提高相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息。在處理稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的同時(shí)，要處理好和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。兩者要相互補(bǔ)充及協(xié)調(diào)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中既符合稅法要求，同時(shí)又要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互配合，相互協(xié)調(diào)才能完成各自的任務(wù)目標(biāo)。

213合理分析，進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的責(zé)任重大，因稅負(fù)問(wèn)題涉及企業(yè)的盈利和留利。因此，要服務(wù)、服從于企業(yè)財(cái)務(wù)的總目標(biāo)，要思考如何為企業(yè)減少稅收。對(duì)于企業(yè)各環(huán)節(jié)的稅收要進(jìn)行計(jì)算，并要統(tǒng)籌分析，作出稅負(fù)最輕的方案。

22稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象

221經(jīng)營(yíng)收入

經(jīng)營(yíng)收入包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)收入和其他營(yíng)業(yè)收入。由商品資金轉(zhuǎn)化成貨幣資金，加上各項(xiàng)成本以及實(shí)現(xiàn)的稅金和利潤(rùn)。

222生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本

生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所要消耗的費(fèi)用，它反映的是企業(yè)的耗費(fèi)情況。它能反映企業(yè)的盈虧情況，并且根據(jù)它，我們能計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的所得額，并能影響納稅額。

223收益分配

收益是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益總額的分配額。收益分配主要是在國(guó)家間、企業(yè)間、投資者間、個(gè)人之間的分配。給國(guó)家的部分主要是以繳納所得稅等形式實(shí)現(xiàn)的，分配給職工、經(jīng)營(yíng)者和股東的工薪、年薪、股息、股利等。

224投資、籌資

企業(yè)投資所得的涉稅處理及非貨幣性資產(chǎn)投資的涉稅都需要稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)處理。另外，籌資方式的不同，稅收也不同。投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也是企業(yè)籌資中應(yīng)綜合考慮的。

江蘇金駒物流投資有限公司近年來(lái)發(fā)展迅速，投資、籌資業(yè)務(wù)不斷增加，繳納稅款相應(yīng)增加，江蘇金駒物流投資有限公司為減輕稅負(fù)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行合理的籌劃。車(chē)輛是物流企業(yè)的重要投資項(xiàng)目，金駒物流隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，車(chē)輛數(shù)量越來(lái)越多，江蘇金駒物流投資有限公司對(duì)車(chē)輛的采購(gòu)費(fèi)用和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行合理的籌劃，通過(guò)“營(yíng)改增”為江蘇金駒物流投資有限公司有效地減輕稅務(wù)。

225稅款的繳納減免

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，減免稅主要對(duì)某些納稅人的一些特殊情況，特殊事項(xiàng)來(lái)處理的。對(duì)于減免稅款，企業(yè)應(yīng)按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

江蘇金駒物流投資有限公司根據(jù)財(cái)稅〔2011〕133號(hào)文件中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)2011年12月以前所使用過(guò)的車(chē)輛等固定資產(chǎn)，依據(jù)該文件中規(guī)定的以4%的征收率來(lái)減半該物流公司的征收增值稅，江蘇金駒物流投資有限公司合理利用稅款的相關(guān)減免條例，為江蘇金駒物流投資有限公司減免一部分稅費(fèi)，減輕該物流公司的稅負(fù)。

3我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則

31依法原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)利、義務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定，并按稅法的要求進(jìn)行繳稅。并由稅法規(guī)定征稅方式、稅種、稅收程序等?！岸惙ㄖ辽稀笔欠ㄖ粕鐣?huì)的體現(xiàn)，并能保證公民的權(quán)利和義務(wù)，同時(shí)保證社會(huì)和國(guó)家的利益。

32合理原則

該原則主要是一些技術(shù)方法和分配方法要符合慣例和常規(guī)。為防止企業(yè)提供不合理的稅前扣除調(diào)節(jié)應(yīng)征稅而減少或避免稅收。

33真實(shí)原則

真實(shí)原則即要求企業(yè)在納稅方面要提供真實(shí)的信息，不得為減免稅收而提供虛假信息。并要有各項(xiàng)真實(shí)正確的會(huì)計(jì)記錄，有合法憑證作為記賬依據(jù)。

34及時(shí)原則

企業(yè)對(duì)應(yīng)繳納的稅額應(yīng)及時(shí)正確的申報(bào)繳納，不能出現(xiàn)滯后行為，如若出現(xiàn)滯后行為要對(duì)此罰款。此外，企業(yè)的涉稅問(wèn)題要及時(shí)確定，不能提前或滯后。

35稅款支付能力原則

納稅能力是指納稅人必須要有用合理的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)作為計(jì)稅基數(shù)。稅款的支付能力指的是如果稅款支付能力低于納稅能力就可能發(fā)生欠稅的行為。要充分考慮到稅款的實(shí)際支付能力，并確認(rèn)其實(shí)際的納稅能力。

4稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)

作為會(huì)計(jì)的重要部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)要履行納稅義務(wù)的同時(shí)，要尋求企業(yè)的最大利益。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)，主要任務(wù)為：①根據(jù)國(guó)家的稅收法令和法規(guī)及各項(xiàng)規(guī)章制度來(lái)執(zhí)行。認(rèn)真履行納稅義務(wù)，并要幫企業(yè)合理合法地處理關(guān)心稅收問(wèn)題，并正確處理企業(yè)和國(guó)家的關(guān)系。②對(duì)于稅款的計(jì)算上，要正確合理。根據(jù)國(guó)家法律法令所規(guī)定的稅種和計(jì)稅依據(jù)來(lái)計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅款。計(jì)算上要科學(xué)。③接受各稅務(wù)監(jiān)督機(jī)關(guān)的監(jiān)督，及時(shí)、足額上繳企業(yè)的稅金。④及時(shí)派送納稅申請(qǐng)表，并要上報(bào)真實(shí)信息。要正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申請(qǐng)表。

5稅務(wù)會(huì)計(jì)程序

稅務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)發(fā)展，主要的程序?yàn)榇_認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)。

所謂稅務(wù)確認(rèn)，就是要確保會(huì)計(jì)報(bào)表的信息符合會(huì)計(jì)的目標(biāo)和原則，并按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和條件來(lái)執(zhí)行。稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量就是要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)，作出數(shù)量反映。對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或納稅申請(qǐng)表，都要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，并且不能出現(xiàn)任何差錯(cuò)。稅務(wù)會(huì)計(jì)記錄，就是要真實(shí)、完整、及時(shí)地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)記錄，按照稅法規(guī)定，還要保留相關(guān)憑證（發(fā)票）。稅務(wù)會(huì)計(jì)記錄是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督的重要依據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)申報(bào)，要在報(bào)送納稅申請(qǐng)表時(shí)，根據(jù)規(guī)定報(bào)送“附報(bào)資料”。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方能生效。

6結(jié)論

稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制度用以解決會(huì)計(jì)中的新問(wèn)題，它是豐富和完善現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)性工作。本文從稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、概念、類(lèi)型出發(fā)，進(jìn)而討論稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)。并對(duì)一些基本原則予以探討，最后確定稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體任務(wù)和具體程序。但稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架仍需我們進(jìn)一步研究。

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