引入權責發生制的高校學費收入賬務處理探討

陳香香

[摘要]隨著我國高校財務會計制度的不斷深化改革，為進一步規范高校的會計核算和財務行為，2012年財政部、教育部印發了《高等學校財務制度》，2013年財政部印發了《高等學校會計制度》。新制度多處體現，當前國內高校會計核算正處于從收付實現制向權責發生制轉型的過渡時期。文章主要分析探討未來在權責發生制下，如何設置科目更加恰當，以及怎么處理高校財務學費收入更加合理，準確反映高校學費收入，結合實際案例對方案進行演示說明。

[關鍵詞]權責發生制；學費收入；賬務處理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536169

1高校學費收入賬務處理現狀以及缺陷

根據《高等學校會計制度》的規定，高校會計核算一般采用收付實現制原則，部分經濟業務或者事項采用權責發生制。高校學生學費收入作為高校高校收入來源的重要組成部分之一，都是通過會計科目進行核算，該科目按各款類別進行明細核算。“應繳財政專戶款”屬負債類科目，借方核算已上繳財政專戶的金額，貸方核算已經收到的應上繳財政的學費收入，期末貸方余額，反映高校應繳財政專戶但尚未繳納的款項，即高校欠財政部門的錢；高校將收到的學生學費及時集中匯繳到財政專戶，等到財政部門審核后將學費收入返撥給高校時，高校才確認為事業收入。

伴隨著高校招生規模的不斷擴大，現有高校學費收入賬務處理方法已無法適應新時代高校內部管理的需要。目前高校學費收入賬務處理存在以下缺陷：

①無法準確反映學生欠費和應收學費的真實情況，高校的事業收入也僅僅反映了財政返撥的已收學費，給挪用學費等舞弊行為留下了犯罪的空間；②在學費上繳財政和財政回撥過程中，沒有對應的科目核算財政專戶的資金變動情況，未體現期末財政應返還而未返還的學費收入。

2高校學費收入賬務處理的改進思路

通過對目前高校學費收入賬務處理的現狀和缺陷的分析闡述，筆者認為可參照企業會計準則，引入權責發生制，解決上述缺陷，提高會計信息的相關性和可靠性，保證會計信息的真實性和完整性。根據權責發生制，收入的定義是以權利和責任的發生來決定收入和費用的歸屬期的一項原則。收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提；但是成本不能可靠計量，即使其他條件均已滿足，相關的收入也不能確認。目前高校的成本核算體系尚不完善，不能準確核算各項成本。如果學費收入核算完全采用權責發生制收入方式處理，若高校學費較貴，學生欠繳學費情況比較嚴重，會嚴重影響當年應上繳財政收入和年末結轉結余等會計科目，可能對高校的現金流產生不利影響，所以目前還不適宜完全采用權責發生制來核算學費收入。如果部分結合權責發生制，通過增加相關會計核算科目、項目以及調整相關會計核算分錄對高校學費收入進行核算對，不但不會影響應上繳財政收入，反而能真實地反映出學費收入中應收、欠費實際數據，也不會對高校的現金流產生不利影響。并且，學費收入的權責發生制有利于高校學生管理部門和財務部門明確職責分工，有獎有罰，在一定程度上保障了學費的催收和收入賬務處理的順利進行。

具體改進方案如下：

（1）在“其他應收款”總賬科目下設置二級明細科目“應收學費”。該科目用來核算每學年年初，高校財務部門按各教學單位統計的報到注冊入學的學生數分專業及年級計算出的應收學生學費的金額。借方核算在讀學生應交學費金額，貸方核算在讀學生實際上交學費金額，期末余額在借方，反映高校應收而未收到的學費金額，即學生欠交學費的金額，彌補了目前賬務處理無法準確反映學生欠費和應收學費總額的不足。為了準確統計各教學單位學生學費欠費情況還可以通過增設項目“某某專業應收學費”，具體提供各專業學生欠費情況，方便與學生管理部門核對，使相關部門及時催欠交學費學生繳交學費，保障學校學費收入的順利完成。

（2）在“其他應收款”總賬科目下設置二級明細科目“財政專戶款”。該科目可以用來核算上繳財政和財政返撥的金額。借方核算上繳財政專戶的學費金額，貸方核算財政返還學費確認收入的金額，期末該科目如有余額應該是在借方，反映已上繳財政但財政未返還的學費，即財政欠高校的錢。通過此賬戶可以將上繳財政專戶的金額反映在資產類科目中，更真實準確地反映了高校資產管理狀況。

（3）在增設負債類一級科目“暫存財政專戶”，核算上繳財政和財政返撥的金額。該賬戶的設置主要是為了保持資產負債表的平衡，與“其他應收款”總賬科目下設置二級明細科目“財政專戶款”科目是相對應的。外部報表使用者可以得到通過事業收入、暫存財政專戶款和應繳財政專戶款三者的加總合計得出高校已實現的事業收入情況。

3案例演示

案例：2015 年某高校在校生規模5000名，財務部門根據各系統計人數預測 2015 年應收學費6000萬元，實際上2015 年共收到學生學費 5000萬元（包含退學費100萬元），該校于 2015年12月將實際收到的學費4900萬元全部上繳至財政專戶，財政部門 2015年返撥給高校學生學費4500 萬元，剩余400萬元，因該校上繳時間過晚，財政部門當年未返撥給該校。請就上述事項進行相關會計核算分錄的編制。

31現行高校學費收入核算方法

（1）收到學費時

借：銀行存款5000萬元

貸：應繳財政專戶款5000萬元

（2）學生退費時

借：應繳財政專戶款100萬元

貸：銀行存款100萬元

（3）學費上繳財政部門時

借：應繳財政專戶款4900萬元

貸：銀行存款4900萬元

（4）財政返撥學費時

借：銀行存款4500萬元

貸：財政補助收入4500萬元

32改進方案后高校學費收入核算方法

（1）根據學生人數，核定應收學費數額

借：其他應收款—應收學費6000萬元

貸：應繳財政專戶款6000萬元

（2）收到學費時

借：銀行存款5000萬元

貸：其他應收款—應收學費5000萬元

（3）學生退費時

借：其他應收款—應收學費-100萬元

貸：應繳財政專戶款-100萬元

（4）學費上繳財政部門時

借：應繳財政專戶款4900萬元

貸：銀行存款4900萬元

同時借：其他應收款—財政專戶款4900萬元

貸：暫存財政專戶4900萬元

（5）財政返撥學費時

借：暫存財政專戶4500萬元

貸：其他應收款—財政專戶款4500萬元

同時借：銀行存款4500萬元

貸：財政補助收入4500萬元

上述賬務處理中，“其他應收款—財政專戶款”期末有借方余額，反映該校已上繳財政專戶的但未返還的學費金額400萬元。

總而言之，引入結合權責發生制核算高校的學費收入，不僅能夠準確的反映學費收入的應收、實收和欠繳等信息，而且能夠真實地反映高校財務狀況。如此一來，也使高校管理者在工作過程中有了較真實準確的數據作為參考依據，使得他們在高校管理中能及時地做出正確的決策，合理運用資金和管理應收款，從而提高高校財務工作的整體水平。所以，高校學費財務處理中應該引入結合權責發生制。

參考文獻：

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