議我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露上的缺陷及改進(jìn)措施

王斌

[摘 要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，作為我國(guó)基本的金融型企業(yè)的商業(yè)銀行也得到了快速的發(fā)展，在商業(yè)銀行的發(fā)展過程中會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)、充分對(duì)商業(yè)銀行來說有著十分重要的作用，然而從現(xiàn)實(shí)情況來看我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露上還存在一些缺陷，制約了商業(yè)銀行的發(fā)展。文章從會(huì)計(jì)信息披露對(duì)商業(yè)銀行的重要性出發(fā)，分析了其中存在的缺陷，并提出了幾點(diǎn)改進(jìn)的措施，目的在于提高我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露水平，促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)信息披露；改進(jìn)措施

1 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的重要性

1.1 完善的會(huì)計(jì)信息披露可以保證相關(guān)利益者

投資者和儲(chǔ)戶是商業(yè)銀行的主要相關(guān)利益者，為了保證自身的利益，儲(chǔ)戶和投資者有權(quán)利了解銀行的運(yùn)營(yíng)信息，銀行也有向會(huì)計(jì)信息使用者提供科學(xué)、準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的義務(wù)。完善的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露可以為相關(guān)的利益者提供有效的會(huì)計(jì)信息，為相關(guān)利益者做出正確決策提供依據(jù)，降低了其決策風(fēng)險(xiǎn)，更好地保護(hù)了相關(guān)利益者的利益。

1.2 完善的會(huì)計(jì)信息披露可以促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展

首先，完善的會(huì)計(jì)信息披露可以對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行有力的監(jiān)管和約束，促進(jìn)商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高；其次，完善的會(huì)計(jì)信息披露可以提高銀行系統(tǒng)內(nèi)部的管理水平；最后，完善的會(huì)計(jì)信息披露可以提高我國(guó)商業(yè)銀行與國(guó)際接軌的速度，加快現(xiàn)代化和國(guó)際化的進(jìn)程。

1.3 完善的會(huì)計(jì)信息披露是進(jìn)行銀行監(jiān)管的前提

通過對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息認(rèn)真的核實(shí)，監(jiān)管部門才能夠?qū)ι虡I(yè)銀行進(jìn)行有效的監(jiān)督。有效、公開、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以為監(jiān)管提供依據(jù)，是監(jiān)管部門實(shí)施強(qiáng)有力監(jiān)管的保證。

2 我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露上的缺陷

2.1 會(huì)計(jì)信息披露缺乏可靠性和真實(shí)性

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露缺乏可靠性和真實(shí)性，評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)有很多，為人為地處理會(huì)計(jì)信息提供了便利，一些商業(yè)銀行普遍存在著粉飾經(jīng)營(yíng)成果的情況。我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)披露只是披露資本充足率的數(shù)據(jù)，這樣就將準(zhǔn)備金完全地加入資本充足率的計(jì)算當(dāng)中去，將資本充足率提高，不能夠真實(shí)地反映商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)情況。同時(shí)商業(yè)銀行為了適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，也逐漸對(duì)不良貸款余額信息進(jìn)行了披露，但是我國(guó)商業(yè)銀行的貸款分類標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)存在著差異性，在方法上具有一定的主觀判斷性，不能真實(shí)地反映銀行信貸情況。

2.2 會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不夠全面

（1）忽視了表外業(yè)務(wù)信息的披露。在我國(guó)大多數(shù)的商業(yè)銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)的信息披露的現(xiàn)狀來看，很多只是披露了表外業(yè)務(wù)的期初期末余額、種類等信息，并沒有披露表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，也沒有對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)、完整的披露。

（2）缺少對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露。會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出重要的補(bǔ)充，直接影響到會(huì)計(jì)信息披露的完整和連貫。但是從我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露情況來看，一些上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注只有十幾項(xiàng)，甚至并沒有披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，導(dǎo)致不能真實(shí)地反映商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)情況。

（3）缺少對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露。非財(cái)務(wù)信息是與銀行經(jīng)營(yíng)管理無關(guān)的財(cái)務(wù)信息，我國(guó)大多數(shù)的商業(yè)銀行主要還是以財(cái)務(wù)信息披露為主，很少對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，例如與銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析、戰(zhàn)略分析等信息經(jīng)常被忽略，然而這些信息對(duì)商業(yè)銀行卻起到了重要的作用，對(duì)投資者進(jìn)行決策有著直接的影響，但是我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)其還不能全面地進(jìn)行披露。

2.3 會(huì)計(jì)信息披露缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督管理

首先，在監(jiān)管的過程中，各個(gè)行政部門之間缺少統(tǒng)一的協(xié)調(diào)，監(jiān)管上互不干涉，這勢(shì)必會(huì)降低監(jiān)管的力度；其次，商業(yè)銀行一直以來采用的監(jiān)管模式是“外部壓迫式”，在這種模式下商業(yè)銀行的主觀能動(dòng)性得不到很好的發(fā)揮，也在一定程度上降低了監(jiān)管的效率；最后，有關(guān)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管法律體系還不夠健全，相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露細(xì)則還不夠明確，一些商業(yè)銀行在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過程中就會(huì)有漏洞可鉆，這樣直接影響到了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

3 改進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的措施

3.1 加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)

一套完善的會(huì)計(jì)制度有利于商業(yè)銀行編制出客觀、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以提高會(huì)計(jì)信息披露的水平，因此商業(yè)銀行要從多方面入手加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。一方面，商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算過程的控制，要對(duì)其進(jìn)行全程的控制，即包括事前、事中、事后的控制；另一方面，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露既要符合國(guó)際會(huì)計(jì)制度的要求，更要與國(guó)際會(huì)計(jì)信息披露的要求相適應(yīng)，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不僅要包括銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要對(duì)銀行不良資產(chǎn)的處置、信貸資產(chǎn)的質(zhì)量狀況等信息進(jìn)行披露等。

3.2 對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面性的披露

首先，加強(qiáng)對(duì)表外業(yè)務(wù)的信息披露，這樣既有利于提高會(huì)計(jì)信息的有用性和可比性，又有利于加強(qiáng)表內(nèi)與表外業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，使會(huì)計(jì)信息的使用者更加全面地了解商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)情況；其次，商業(yè)銀行要重視對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，要保證會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的準(zhǔn)確性和真實(shí)性；最后，要加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露，并建立相應(yīng)的保障機(jī)制。

3.3 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督檢查

對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管是必不可少的，一方面中國(guó)人民銀行、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，對(duì)金融法規(guī)和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行完善，以法律的手段保證商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性；另一方面，銀監(jiān)會(huì)應(yīng)該將真實(shí)性檢查作為現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的工作重點(diǎn)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款的數(shù)據(jù)和質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的核查，督促金融機(jī)構(gòu)合法經(jīng)營(yíng)，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為加大處罰的力度。

3.4 不斷完善商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)和激勵(lì)機(jī)制

完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的基本前提是健全的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)和激勵(lì)機(jī)制，在我國(guó)大多數(shù)的商業(yè)銀行中大股東的權(quán)力較大，而中小股東只有參與會(huì)計(jì)信息披露的權(quán)力，并不能參與到?jīng)Q策當(dāng)中去，這在一定程度上大大地降低了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。因此商業(yè)銀行要給予中小股東對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管權(quán)力，對(duì)大股東進(jìn)行必要的約束，同時(shí)商業(yè)銀行也應(yīng)該建立全面的激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)機(jī)制要面向銀行的全體員工，這樣才可以提高銀行全體員工的工作積極性，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的工作效率。

4 總 結(jié)

綜上所述，完善的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展起到了重要的作用，是參與經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)的基本前提，因此我國(guó)商業(yè)銀行必須在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)自身會(huì)計(jì)信息披露中的問題，積極采用科學(xué)合理的方法完善會(huì)計(jì)信息披露，我們相信在商業(yè)銀行系統(tǒng)共同努力下，會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題會(huì)迎刃而解，我國(guó)商業(yè)銀行也會(huì)得到進(jìn)一步的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

藍(lán)文永，劉鍵.我國(guó)上市銀行信息披露有效性分析[J].會(huì)計(jì)之友，2011（5）.