我國現行稅收制度對調節居民收入的研究與分析

魏青琳

摘要：稅收作為國家宏觀調控的重要工具，對調節居民收入起到重要作用。本文通過分析當前我國居民收入現狀，研究稅收調節收入分配的理論知識，剖析我國現行稅制存在的問題與不足，最后對我國進一步發揮稅收在調節收入分配中的作用提出了幾點建議和研究對策，指明了未來稅制改革的發展方向。

關鍵詞：稅收 居民收入 調節分配

1 當前我國居民收入的現狀分析

自改革開放以來，我國社會經濟迅猛發展，居民收入也在不斷提高。高速的發展必然帶來諸多問題，其中引起社會各界廣泛關注的重要問題就是居民收入差距不斷擴大、貧富差距日趨嚴重。據研究數據表明，我國居民收入基尼系數已達到0.473，超過國際警戒線。此現象不僅是經濟問題，更是影響社會穩定的重要隱患。居民收入差距過大主要表現在：

1.1 區域間收入差異較大 因區域間地理、經濟基礎、文化的不同，我國東、中、西部地區之間存在一定的發展差距。根據國家統計局公布的《中國統計年鑒-2012》統計，2011年，城鎮居民年均可支配收入，上海最高為36230.48元，北京為32900元；而西部地區甘肅為14988元，黑龍江為15696元。相對差距達到2.5倍以上，絕對差距達到15000元以上。

1.2 城鄉間居民收入差距明顯 城鄉居民收入差距也較為明顯，據國家統計局發布數據顯示，2013年全國城鎮居民人均可支配收入26955元，農村居民人均純收入8896元，兩者之比為3.03：1。由于城市和農村經濟體制改革的程度不一致，城市的改革程度要遠遠高于農村，這就使得農村和城鎮居民的個人收入增長不平衡，從而進一步拉大了城鄉之間的差距。高、中、低各種層次的收入階層由此形成，并逐步擴大了收入差距。此外，城鄉二元結構也導致城鄉收入差距的擴大。

1.3 行業間收入差距嚴重 不同行業之間的收入差距較為嚴重。收入較高的行業有壟斷行業、科技含量高的行業和新興產業，而一些傳統行業、勞動密集型行業的收入則相對較低。其次，通過以權謀私、權錢交易等非法手段牟取個人私利，也造成了社會成員間收入差距的進一步加大。

2 稅收調節收入分配的理論研究

眾所周知，政府宏觀調控的重要工具就是稅收，對于收入分配起到重要的調控作用。稅收的調節作用主要體現在：①稅收是國家調節收入分配的重要工具。國家通過政治權力，以法律形式確立政府與納稅人之間的權利義務關系，任何單位和個人在法律規定范圍內都必須承擔相應的納稅義務，體現了稅法的強制性。②稅收是國家調節收入分配的最直接有效的手段。稅收調節通過分配發揮作用，因征收對象不同而涉及到社會的方方面面，嚴重影響著社會經濟活動，這既包括社會在生產總過程，也包括各個環節，調節的內容十分廣泛。③稅收可以對個人收入分配和個人財富兩方面進行調節。在調節個人收入方面，主要涉及個人所得稅、社會保障稅等。個人收入是通過個人所得稅以累進方式進行直接調節的，這種方式可以抑制過高收入，達到初次分配的結果；而社會保障稅能籌集財政資金，通過轉移支付的方式直接增加個人收入來達到縮小個人收入差距的效果。而在調節個人財富分配方面，主要涉及消費稅、房產稅、土地增值稅等。這些稅種從個人收入方面減少了貨幣購買力或可支配收入的數量，從而達到縮小個人財富差距的目的。

稅收的調節過程主要是在國民經濟收入分配過程中完成的，主要通過建立健全稅制體系的直接和間接收入進行調節、分配、使用、財富積累與轉讓等財富的流量和存量。一是直接調節收入的來源與分配環節，從而達到減少個人可支配收入的目的，所涉及到的稅種主要包括所得稅與財產稅。個人所得稅以累進方式直接調節個人的可支配行為，能起到高收入者多交稅、低收入者少交稅的目的；財產稅是以納稅人擁有和支配的財產為征收對象，主要包括房產稅、車船稅等，通過征收財產稅，也能達到收入分配調節的作用。二是間接調節個人可支配收入的使用情況，通過減少貨幣購買力來實現調節收入分配的目的，主要涉及到商品稅，尤其是對特殊消費品或消費行為所征收的消費稅，它對于調節消費結構，引導正確的消費方向發揮了較大的調節作用，從而間接的調節收入的差距。總之，稅收通過制定合理稅種、制度設計以居民收入的取得、使用、積累、繼承、贈予等環節來對收入分配的整體格局進行調整，使之成為有效的政策工具。

3 現行稅制在調節居民收入中存在的問題與不足

自1994年我國稅制改革以來，已建立起相對健全的稅收制度，基本適應了社會主義市場經濟體制的內在要求。但隨著我國經濟形勢的不斷變化，現行稅制存在著一些不相適應的矛盾和問題，主要表現在：

3.1 稅制結構不合理 在我國現行的稅收制度中，間接稅所占比重過大，直接調節個人收入分配的稅種較少，沒有形成科學的收入調節機制。據研究數據顯示，我國稅收收入中流轉稅所占比例在70%以上，而所得稅等其他稅種收入合計不足30%。特別是直接調節個人收入分配的稅種較少，除了個人所得稅、房產稅和車船稅以外，沒有形成一個完整科學的收入調節體系，這種格局雖然有利于取得財政收入，但對居民收入的調節作用較小，使得我國現行稅制體系在結構上的突出特點為：重流轉稅、輕所得稅、財產稅相對短缺。

3.2 具體稅種調節功能弱化，手段單一

3.2.1 個人所得稅。在所有稅種中，個人所得稅具有最直接的調節作用。而在我國個人所得稅不是主體稅種，對調節財富分配的作用較小。現行的個人所得稅實行累進稅率制度，使得收入越多的人群，邊際稅率越高。但由于我國個人所得稅主要適用于工資薪金收入，高收入人群的收入來源并非都來自工薪，而是其他所得，使得累進稅率制并沒有發揮調節收入差距的功能。此外現行個人所得稅實行的是分類稅制模式，這就需要對不同來源的所得稅采取不同的稅率扣除法，但是這種模式不能夠真實、全面地反映出納稅人的納稅能力，存在較多偷稅漏稅等問題，而且也難以體現“公平稅負”的原則。同時費用扣除較為籠統，沒有考慮到納稅人家庭人口、贍養、撫養、就業、教育等負擔，使得在實際執行過程中難以實現對收入分配進行有效調節的目標。

3.2.2 消費稅。在居民收入的使用環節，消費稅對居民收入具有間接調節作用。通過征收消費稅，可以降低高收入人群的實際購買力，從而降低實際的收入水平，在一定程度上也調節了高低收入的差距。但消費稅對居民收入的調節具有一定的局限性，不能直接改變居民收入分配不公平的狀況。與此同時，消費稅會通過最終的轉嫁由消費者負擔，若稅負不容易轉嫁，其調控作用也很難發揮作用。

與此同時，我國目前尚未開征遺產稅和贈與稅，已開征的房產稅也存在重復征收、征稅范圍過窄等問題，以上現象均削弱了稅收對個人收入調節的功能。

3.3 稅收征管薄弱，水平落后 現行的稅收征管制度也存在許多問題。①我國尚未建立全面的個人收入監管體系，使得個人收入隱蔽化、來源不清晰，稅務機關無法有效監控稅源，很難將應收稅款及時足額入庫，逃稅漏稅現象較為普遍、嚴重，調節功能隨之弱化。②征管技術還有待提高。我國納稅申報有源泉扣繳和自行申報兩種方法，但更側重于源泉扣繳，其執行力度只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層，使得一些收入多的人卻少繳稅。加之納稅人自主納稅意識不強，導致納稅人在取得收入時未能主動申報納稅。③現行稅制對偷稅漏稅等違法行為懲罰力度不夠，出現了以權代罰的現象，使納稅人沒有充分認識到納稅的重要性，繼而鋌而走險，偷稅漏稅。

4 調節居民收入分配的稅收對策

4.1 轉變財稅理念，優化稅制結構 我國現行的財稅理念基本上與經濟社會發展所提倡的“效率優先、兼顧公平”的發展戰略保持一致，是在提高稅收經濟效率的基礎上兼顧收入分配問題。但如果兼顧的不好就會使稅收調節分配的公平性受到影響。黨的十八大報告曾明確指出：“初次分配和再分配都要兼顧效率與公平，再分配更加注重公平。在這樣的大背景下，轉變政府的財稅理念刻不容緩，要在增加財政收入、提高經濟效率的基礎上，優先照顧公平，把稅制設計的核心放在調節收入分配上。具體措施包括：

4.1.1 建立以調節居民收入分配為導向、以直接稅為主體的稅制結構。直接稅具有較強的收入再分配功能，如個人所得稅、社會保障稅、遺產稅及贈與說，如果直接稅收比重過低，尤其是所得稅類比重較低，嚴重影響稅收收入分配功能的發揮。所以，我們必須要通過改革完善我國現行的稅制結構，才能不斷提高直接稅收的比重，降低間接稅收的比重。

4.1.2 盡快建立以個人所得稅為主體、以財產稅和社會保障稅為依托，其他稅種相協調的收入調節分配體系。并通過改革個人所得稅、財產稅以及消費稅等，進一步開征社會保障稅、遺產贈與稅，以此不斷提高各稅種在稅收收入總額中的比重，以此達到多方面、多環節以及多角度的對個人收入，特別是對高收入人群進行調節，更好地發揮稅收對收入分配公平的調節作用。

4.2 進一步完善相關稅種的收入調節分配作用

4.2.1 進一步完善個人所得稅稅收體系。改革現有稅制模式，實行綜合與分類相結合的個人所得稅制，在對部分所得稅項目實行綜合計稅的同時，將納稅人家庭負擔，如贍養人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素，這樣更加能體現出稅收的公平。實行該模式不僅可以緩解我國個人所得稅面臨所得稅來源多、綜合收入高的人少交稅的問題，還能便于管理，能減少偷逃稅的問題。

4.2.2 改革財產稅。完善現有房產稅的制度，實現對個人財產存量進行調節。我國現行的房產稅主要是在房地產開發和交易環節，涉及到的稅種有土地增值稅、耕地占用稅以及所得稅和契稅等，房產保有環節只包括房產稅和城鎮土地使用稅，存在著“重流通輕保有”的弊端，不利于個人財產差距的調節。因此，要進一步擴大房產稅稅基，實現對個人房產的全面調控；此外，在稅率方面，應結合房屋的實際情況合理確定不同檔次的稅率，實行分級征收管理。

此外，還建議適時開征遺產稅和贈與稅，實現對財產所有權無轉讓的控制。

4.3 強化稅收征管，嚴格監控高收入群體的收入 嚴格的稅收征管是稅制有效執行的有力保障，稅收調節作用的弱化除了稅制本身的缺陷外，跟我國現行稅收征管不嚴也有很大關系，因此必須嚴格監控，有效監督。首先，建立個人財產實名登記制度，提高經濟活動的信息化程度和個人收入的貨幣化程度，改革現金結算制度，這樣有利于實現對個人收入的有效監控。其次，加大稅收征管的范圍和力度，尤其是對高收入人群的資金流向進行全面跟蹤管理，建立對高收入行業、人群的重點監控管理體系，實施重點檢查，發現問題及時處理，加大對稅收違法行為的處罰力度。

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