試論現(xiàn)階段國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作

霍斌

摘要：文章探討了國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容、工作重點(diǎn)，并就內(nèi)部控制審計、風(fēng)險評估管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計的內(nèi)容、原則及具體措施進(jìn)行了詳細(xì)論述，具有一定的理論價值。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；控制；管理

一、概述

內(nèi)部審計與政府審計、社會審計并稱三大審計門類，內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，通過關(guān)注國家政策和戰(zhàn)略規(guī)劃在本組織的貫徹落實(shí)，監(jiān)督國家法規(guī)制度、財經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)本組織治理結(jié)構(gòu)的合理和管理的規(guī)范，它不僅在承擔(dān)著為組織創(chuàng)造價值的職能，也承擔(dān)著防范組織內(nèi)部風(fēng)險的責(zé)任。

我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計依照的法律法規(guī)主要有《審計法》、《會計法》、《公司法》、《證券法》以及2014年1月1日起施行的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。新施行的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)咨詢活動，將內(nèi)部審計的職能界定為確認(rèn)和咨詢，拓展了內(nèi)部審計的職能。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員開展內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)遵循基本規(guī)范，運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性并提出改進(jìn)意見和建議。

二、現(xiàn)階段國有企業(yè)審計工作任務(wù)

內(nèi)審既是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的重要組成部分，又是國家審計的基礎(chǔ)。國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作任務(wù)概括為：一是監(jiān)督檢查國有企業(yè)財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，關(guān)注法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，推動企業(yè)制定強(qiáng)化內(nèi)部管理的措施。二是監(jiān)督檢查國有企業(yè)落實(shí)“三重一大”決策制度情況，關(guān)注重大決策、重大項目、資金使用、資源利用等重要經(jīng)營領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，推動企業(yè)健全權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，防范國有資產(chǎn)流失。三是監(jiān)督檢查國有企業(yè)貫徹執(zhí)行國家戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、提升核心競爭力、增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力、實(shí)施節(jié)能減排、產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃等重大決策部署和宏觀政策實(shí)施情況。四是揭示影響國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展的突出矛盾和重大風(fēng)險，促進(jìn)深化改革和完善制度。五是嚴(yán)肅揭露和查處了一批重大違法違紀(jì)問題，有效推進(jìn)國有企業(yè)反腐倡廉。

三、現(xiàn)階段國企審計工作具體內(nèi)容和工作重點(diǎn)

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱，國有大中型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要部門中處于主導(dǎo)地位，對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著決定性的作用。隨著國有企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、規(guī)模的擴(kuò)張、價值鏈的延伸、業(yè)務(wù)種類的增多以及交易方式的多樣化，內(nèi)審的維度發(fā)生了根本的變化，無論從審計的范圍廣度、內(nèi)容深度都給內(nèi)審工作提出了更高的要求。審計的重點(diǎn)由單純的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向效益性為主的管理審計和風(fēng)險審計。企業(yè)特別是國有集團(tuán)企業(yè)迫切需要通過內(nèi)部審計來有效地監(jiān)督和控制各部門以及各下屬控股公司的經(jīng)濟(jì)活動和行為；企業(yè)與外部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和協(xié)作也要求通過內(nèi)審來加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力，提高企業(yè)效益，增強(qiáng)競爭力。

（一）內(nèi)部控制審計

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它獨(dú)立于具體操作和管理之外的控制層，直接對最高決策人員負(fù)責(zé)，內(nèi)控審計檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度情況，企業(yè)內(nèi)部控制制度是否建立，是否健全；企業(yè)內(nèi)部控制制度是否被執(zhí)行和遵守；企業(yè)是否存在內(nèi)部管理的漏洞等。通過對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、控制活動以及信息與溝通等要素進(jìn)行測試和評估，對企業(yè)管理狀況進(jìn)行判斷，確定重點(diǎn)關(guān)注的審計領(lǐng)域，例如通過對企業(yè)經(jīng)營活動中存在的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心控制點(diǎn)的審查，查找在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源等各個領(lǐng)域里的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，識別并防范風(fēng)險。從崗位設(shè)置、職責(zé)分工、流程設(shè)計等源頭發(fā)現(xiàn)和解決問題，并提出審計建議加以改進(jìn)，有效保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

從國有企業(yè)集團(tuán)審計情況看，內(nèi)部控制審計關(guān)注重點(diǎn)，著重應(yīng)以投資大、周期長、達(dá)效達(dá)產(chǎn)慢、現(xiàn)金流量大、流動性差、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益差、內(nèi)部管理混亂的單位和項目開展專項重點(diǎn)審計。國企應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確股東會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評等控制措施，制定規(guī)章制度和流程，完善內(nèi)部控制管理。國有企業(yè)特別要貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度，對重大決策、重大項目、資金使用、資源利用等重要經(jīng)營領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，集體決策和聯(lián)席會簽，完善企業(yè)健全權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，防范國有資產(chǎn)流失。

國有企業(yè)以及管理者只有依法治理，才能實(shí)現(xiàn)有效治理，內(nèi)部審計應(yīng)及時揭示管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷，推動內(nèi)控體系不斷健全和完善，使企業(yè)運(yùn)行合法合規(guī)高效有序。

（二）風(fēng)險管理審計

風(fēng)險評估雖是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，但隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險日益復(fù)雜和多元，風(fēng)險管理逐漸成為內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的重要方向。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

內(nèi)審要利用自身在企業(yè)管理中擔(dān)當(dāng)?shù)闹匾巧允潞髾z查審計向事前主動控制審計轉(zhuǎn)換。事前對各類風(fēng)險進(jìn)行分類、歸集、識別、評估，對風(fēng)險大的環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤分析并對管理中存在的缺陷和失誤進(jìn)行專項審計，做到快速報告，促使高層快速做出反應(yīng)，及時采取防范、糾正措施。目前，國有企業(yè)風(fēng)險審計主要分為目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別與分析、風(fēng)險預(yù)警與提示等環(huán)節(jié)，主要針對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、投資決策風(fēng)險開展風(fēng)險專項審計，包括資金風(fēng)險專項審計、經(jīng)營風(fēng)險專項審計、合同風(fēng)險專項審計、投資風(fēng)險專項審計等工作。

經(jīng)營風(fēng)險審計主要結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策等外部因素以及經(jīng)營方式、技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)部因素，重點(diǎn)關(guān)注市場需求、成本水平、銷售價格等內(nèi)容，通過量、本、利分析、盈虧平衡分析、以及敏感性分析，剖析影響企業(yè)利潤水平的原因，從而提出管理建議。

財務(wù)風(fēng)險審計主要是關(guān)注企業(yè)償還債務(wù)的能力是否在可控范圍之內(nèi)，審計的重點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債率較高、使用集團(tuán)擔(dān)保授信額度、經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流較少的二級企業(yè)。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營成果、資金規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)以及資金風(fēng)險管理手段等內(nèi)容。通過審計，對資產(chǎn)負(fù)債率超過警戒值、經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流為負(fù)值的企業(yè)停止集團(tuán)擔(dān)保，采取適當(dāng)措施控制規(guī)避風(fēng)險。

在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理進(jìn)行再監(jiān)督。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)以分析和評估組織的風(fēng)險為導(dǎo)向，對高風(fēng)險的領(lǐng)域重點(diǎn)持續(xù)關(guān)注，做到重點(diǎn)突出、有的放矢，將內(nèi)部審計工作有機(jī)的融入公司治理和在風(fēng)險管理中，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營安全，指導(dǎo)幫助管理層有效履行受托風(fēng)險管理責(zé)任。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒定的行為。

1. 資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性審查。審計內(nèi)容主要包括企業(yè)資產(chǎn)狀況是否真實(shí)，有無虛列資產(chǎn)；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理；債權(quán)、債務(wù)狀況是否真實(shí)，形成過程是否合法，有無虛提虛掛問題；呆賬、壞賬情況；企業(yè)有無“小金庫”；收入是否真實(shí)完整，成本費(fèi)用是否合規(guī)，有無虛增、虛減情況；利潤是否真實(shí)；企業(yè)利潤分配是否合規(guī)等。

2. 任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況和真實(shí)性審查。審計內(nèi)容主要包括企業(yè)銷售收入是否真實(shí)；是否全部入賬；銷售收入的增減趨勢和幅度等。資產(chǎn)價值增減情況以及變化趨勢；利潤和稅收情況，利潤增減情況的真實(shí)性，是否處于潛虧狀況；凈資產(chǎn)的增長情況，包括凈資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)額和比重；應(yīng)交稅金情況和實(shí)際交納情況；職工收入指標(biāo)的完成情況等。

3. 任期內(nèi)重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、有效性。查項目決策情況，主要包括重大建設(shè)項目投資、重大對外投資的科學(xué)性、有效性，有無濫用職權(quán)違反決策程序或決策失誤造成重大損失浪費(fèi)的情況；項目投資效果是否取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益；投資的風(fēng)險情況， 投資是否具有俠士風(fēng)險或者潛在風(fēng)險；投資是否存在其他問題等。

4. 任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值增值情況。確保國有資產(chǎn)的保值增值是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員作為國有資產(chǎn)經(jīng)營管理者的重要任務(wù)，實(shí)施該項審計一般主要審計凈資產(chǎn)增減情況、國有資產(chǎn)的變動情況。

5. 任期內(nèi)遵紀(jì)守法情況和廉潔自律情況。主要檢查領(lǐng)導(dǎo)人員是否有違反財經(jīng)法紀(jì)的情況；是否存在重大經(jīng)濟(jì)違法問題等。有無以權(quán)謀私、獲取非法收入或侵占國家財產(chǎn)等違法違紀(jì)行為；有無挪用、浪費(fèi)企業(yè)資財?shù)男袨椋挥袩o行賄、受賄的行為；有無違規(guī)借欠企業(yè)大額款項、大量實(shí)物的行為。

（作者單位：山西國新能源發(fā)展集團(tuán)有限公司）