淺談建設項目全過程跟蹤審計的方法與對策

郝平剛

摘要：文章通過對石油公司內部建設項目全過程跟蹤審計概念的介紹，結合建設項目在全過程跟蹤審計中所面臨的問題做出分析，并對于全過程跟蹤審計的發展方案給出了一定的建議。

關鍵詞：建設項目；全過程跟蹤審計；方法；對策

建設項目審計是對建設項目投資進行控制和管理過程中的一項重要內容，能夠對項目資金做相應的控制，并且是防止、控制腐敗行為的重要手段。在現今建設項目的審計過程中，重點工作主要放在項目完工之后的結算審計與決算審計上，這些審計內容僅是項目完工之后的靜態審計，在項目進行中沒有實際的意義。所以，應將檢查審計關口前移，對項目實行事前審計、全程監督，開展對于項目的全程跟蹤審計，充分發揮審計對于資金控制以及對反腐防貪的良好約束作用。本文對建設項目全過程跟蹤審計的意義與優點進行分析，同時提出面臨的主要問題，采取解決方法，以供參考。

一、建設項目全過程跟蹤審計的意義和優勢

（一）全過程跟蹤審計的意義

將項目的建設過程劃分為若干個階段，在各階段均安排審計人員對建設項目審計事項進行審計，及時對項目的各個階段進行控制，幫助被審計的單位完善現階段存在的問題，對建設項目進行改進，促使建設項目能夠安全有效的進行，達到實現項目最高建設效益的目的。就石油項目而言，對石油存儲設備的建設及時做好跟蹤審計管理工作，保證項目的高質量，控制其投資成本，對行業發展具有十分有利的影響。

（二）全過程跟蹤審計的優勢

1.審計的動態化

相對傳統審計在項目目標完成后再對工程進行一次總結性的結算審計，跟蹤審計能夠分段、分內容的對項目進行動態審計。一方面，減輕傳統審計工作處理的繁瑣度，避免在相關項目程序簽證中，一次性涉及大量數據，降低出錯率；使審計工作更加全面，審核思路更加清晰。另一方面，跟蹤審計在對某階段成果進行審計時，可以理清該階段對前后階段的影響關系，通過動態的審計，對建設項目起到全程監督的作用。

2.審計過程更細致

在傳統的審計工作中，經常出現因一些隱蔽工程的細節記錄不詳，難以追究責任以及難以分辨實際情況的現象。而采取跟蹤審計方法，審計人員在項目的施工階段即能深入現場，對階段項目進行更好的取證，更準確地掌握項目的各階段有效信息，將審計過程處理得更加細致。

3.提高工效以及審計效率

跟蹤審計在對每個項目階段進行處理時，結合相關單位，可以很快地計算相應階段的工程數據，避免工程等待簽證過程中浪費的時間以及導致的大量工程積壓。相比傳統審計而言，跟蹤審計使得審計工作在隨項目進行過程中能夠均勻分散的進行，加快了審核的速度和力度，提高了整個項目的經濟效益。

二、建設項目在全過程跟蹤審計過程中遇到的問題

（一）審計深度難以把握

進行全過程跟蹤審計的基本目標是對建設項目進行監督，并提供咨詢與建議，對項目建設過程中的漏洞進行填補，對整個項目的管理機制進行完善。為達到這些目標，需要審計作為項目的一部分隨著項目的進行而進行，全程參與項目各個環節的建設。在該過程中，審計人員不從事對項目的管理施工以及監理方面的工作，僅僅對項目建設過程中各單位的工作，展開自己的監督職能，并需要與建設單位及時溝通、反映情況，但并不直接干涉項目建設過程中的具體工作。這樣一來，審計職能深度難以把握，容易介入到建設項目管理的職能范圍中，導致雙方利益的沖突，破壞項目的平衡性。

（二）跟蹤審計缺乏良好的工作環境

就目前跟蹤審計在我國的實行情況而言，還處于萌芽階段，需要進行更多的探索和研究。跟蹤審計的方法目前僅能在內部審計的范圍內實行，沒有嚴格的政府審計的權威性和強制性，沒有相應的機制制度進行管理，這些因素很容易導致建設項目中各部門難以理解跟蹤審計的工作從而不愿意配合，導致跟蹤審計工作將很難展開，在項目中起到的作用也會大打折扣。所以，跟蹤審計的內外部環境需要得到優化，對內管理需要國家出臺相關政策，對外建設需要各個單位的積極配合。

（三）項目建設單位沒有認識審計的重要意義

跟蹤審計是近幾年才發展起來的審計方式，大多項目單位對其沒有一個明確的認識和了解，往往簡單地認為跟蹤審計只是對施工過程中的工程款進行審計，導致審計內容不夠完善，限制了跟蹤審計的發展。

（四）沒有相關條款進行約束改善

作為一種近年興起的新式審計方式，全過程跟蹤審計的工作人員較傳統審計方式所需承擔的審計風險和法律責任均發生了很大的變化，若沒有相關的法律規定對其進行約束，將會導致很多法律責任無人承擔。我國的法律僅僅對審計機關中投資建設項目審計做出了授權規定與責任規定，對跟蹤審計尚未有明確規定，建設項目單位對于跟蹤審計的能力范圍存在質疑，導致跟蹤審計無法正常發揮應有作用。

三、強化建設項目全過程跟蹤審計效率的幾點建議

（一）保證審計目標不偏離原定計劃

在全過程跟蹤審計過程中，工作人員應把握好自己的核心職能與角色定位，履行自己的工作義務與職責，不得越俎代庖地參與建設項目施工全過程的管理和操作。

1. 以自身職能為主，重點關注建設工程中的各項技術、經濟指標，對其進行合理控制。不干涉其他崗位的工作，不越過自己的職能范圍對其他崗位的工作進行管理。

2. 理解審計在建設項目中價值的體現過程，保證自身工作相對工程建設的獨立性。

3. 努力幫助項目工程提高其質量，同時依據造價管理的要求，幫助項目控制投資規模，控制建設成本。

4. 加強自身的工作效率與工作質量，確保能夠對建設方、施工方產生積極影響，不妨礙其余崗位的合法權益，保證工程建設過程的有序運行。

5. 提升自己的專業技術和實踐能力，對業務的知識面積極進行拓展，了解最新的審計方法和手段，提升對于項目的審計能力，保證審計的順利進行。

（二）優化審計環境

就審計的內部環境而言，審計人員應當合力創造出積極和諧的工作環境，并嚴格遵循審計工作的職業道德標準。同時，積極督促建設單位對相關預算、進度、程序進行公開，采取透明化管理，保證審計過程的有效性，加強對建設項目的管理與控制。對于外部環境而言，審計部門應主動取得上級部門的支持與協助，能夠在上級部門的組織下對其他部門展開工作，使得各個部門都能理解并認同審計工作的意義，積極配合審計工作的進行。

（三）項目建設單位應明確審計工作范圍

建設單位進行招標時，應該配合招標代理公司開展工作，對所委托的跟蹤審計機構工作做出明確規定，并能使各部門明確審計的工作內容。在與審計單位簽訂合同時，應該在合同中詳細列出跟蹤審計的工作內容、工作范圍以及職能權利。比如在建設過程中，檢查項目階段工程的審批文件（項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批復、建設規劃、施工許可、環保批準、消防批準、項目設計、設計圖審核等文件）是否齊全，檢查整個投標程序以及投標結果是否合法有效，檢查審計單位與該建設項目相關單位簽訂的條款是否一致等，不可一筆帶過，防止今后在不同單位由于跟蹤審計的內容存在差異而引起爭執。

（四）健全具有約束性的法律法規

保證跟蹤審計工作在建設項目審計過程中能正常高效運行，制定相關的法律條款對其進行約束和管理十分重要。跟蹤審計這一模式是對于傳統審計的一項重大突破創新，在建立完整的跟蹤審計法律制度后，跟蹤審計能夠為項目提供更好，更完善的服務。通過這些規章制度與相關單位的項目管理制度、財務管理制度相結合，使得審計工作能高效有序地開展，同時對審計工作人員能夠提供具體的工作指導，讓各部門、各崗位能夠各司其職，相互配合，使得建設項目正常運作，也讓跟蹤審計工作逐步規范化執行。

四、結語

在石油建設項目中，通過全過程跟蹤審計，能夠很有效地對項目建設過程進行控制和約束，同時維護工程的合法權益，完善項目建設管理中的漏洞，提高項目投資效益。但由于跟蹤審計的發展時間較短，還需要建立相應的法律、法規和政策，得到項目施工中各部門的理解和積極配合、為審計過程創造良好的環境、確保審計人員發揮作用，保證跟蹤審計正常運行，幫助建設項目達成最高的經濟效益。

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（作者單位：中國石化銷售有限公司山西石油分公司）