我國石油企業國際化經營中稅務風險管理探析

劉珍亮

[摘要]近年來，我國石油企業境外投資規模不斷膨脹，面臨的國際化經營風險也不斷顯現。本文在我國企業大力進軍海外市場的背景下，以我國石油企業為研究對象，從國際化經營過程中稅務風險復雜型、重要性等特點出發，從主觀原因和客觀原因兩個方面分析石油企業稅務風險的成因，并從管理機制、人員配備、企業文化、合作網絡、社會關系維護等方面提出了稅務風險管理的有關建議。

[關鍵詞]稅務風險：石油企業；國際化

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.142

在"走出去"戰略的引導下，我國大型石油企業國際化經營趨勢不斷縱深發展，在境外油氣勘探開發、境外石油工程技術服務、境外煉化工程技術服務與合資合作、境內合資合作、國際貿易等方面均取得了重大的積極進展。在此背景下，切實強化經營業務的稅務風險管理，防范與之相關的財務風險、法律風險等成為提高國際化經營管理能力的必然要求。

1 國際化經營中稅務風險的特點

（1）稅務風險的復雜性。我國石油企業多為國有大型企業集團，業務規模龐大、種類繁多，且集團內部的組織結構框架復雜。在國際化經營的情況下，企業的稅務管理工作不再局限于國內，而必須接受海外經營國、資源來源國稅務行政部門的檢驗。在遵守他國法律并維護自身合法權益的目標下，國際化經營對集團的稅務風險管理能力提出了重大的挑戰。我國石油企業境外經營所在地較大比重屬于政治局勢動蕩、經濟形勢混亂的地區，外部環境更為復雜和難以把握，從而導致風險識別更為困難。

（2）合規性風險成為主要內容。合規性風險是指由于企業有意（主動性的）或無意（被動性的）違反國家的稅收法律規定而給企業造成損失的可能性。企業對于生產經營所在國或資源進口國的稅法及相關規定不熟悉而引發的無意識的違法行為，會導致被罰款、訴訟甚至追究有關責任人刑事責任等的嚴重后果。我國石油企業在國際化經營中還可能會面對部分國家利用反傾銷、反補貼等貿易壁壘形式，通過征收懲罰性關稅來限制企業參與有關市場競爭而帶來的稅務風險。

（3）面臨更嚴重的社會后果。稅務風險可能引致的后果包括財務凈損失、聲譽損失以及引發上市公司股東"用腳投票"造成股價下跌等。對于石油企業而言，國際原油及相關產品的價格波動劇烈，由稅務風險問題可能造成的工程延誤、合同違約等問題會帶來更大的經濟損失；其主營業務產品--石油作為一種特殊的商品還在極大程度上關系到國家的能源安全問題。

2 引發稅務風險的原因

國際化經營中稅務風險的成因可以分為主觀原因和客觀原因兩大基本方面。

2.1主觀原因

（1）人力資源配備。包括從事稅務風險管理的人員數量及其專業勝任能力兩個方面。充足的、具有專業勝任能力的專職稅務人員是企業稅務風險管理工作有效、順利開展的關鍵保障。目前我國大企業普遍存在稅務管理人力資源不足的情況，需要引起企業管理層的足夠重視。（2）管理風險。第一，石油企業通常采用設立稅務部（處）的方式，但由于部門層級較低、從業人員數量較少且受專業背景的限制，缺乏對全集團國際經營活動進行稅務管理的能力。第二，稅務風險管理制度設計缺乏統籌性，企業各個部門之間需要更加有效的協調與配合。

2.2客觀原因

（1）有關國家稅法規定和征收管理辦法的差異。我國石油企業國際化經營的業務活動發生在多個國家，每個國家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導致石油企業的稅務風險成倍增長。在跨國經營的不同國家，計稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團的稅務風險管理提出了重大的挑戰。因各國稅收管轄權限和對經濟行為性質認定的差異，企業同樣也常面對重復納稅問題。（2）國內稅法體系調整與缺陷。近年來，稅收政策作為一項有力的宏觀調控工具在我國得到了廣泛的應用，有關政策、法規出現了密集的調整，這無疑是政府對于其面臨不斷變化的經濟、社會形勢的積極適應，也是對企業的稅務風險管理過程提出的更高要求。依據我國目前實施的企業所得稅稅法，企業取得的源于境外的所得征稅適用的是"分國不分項"原則對其境外負擔的企業所得稅進行抵扣，造成企業在部分國家的虧損不能得到及時、足額彌補。

3 應對國際化稅務風險的建議

（1）強化健全管理機制，推進企業稅務風險管理制度化。對于集團涉稅經營管理工作進行規范統一的管理和指導，明確集團總部與國外子（分）公司或事業部之間的稅務風險管理工作內容范圍和職責劃分。完善稅務風險管理系統，使涉稅信息數據的記錄、分類和歸集等更加及時和準確，將涉稅人員的工作重點轉向容易出現稅務風險的事項。從源頭上把風險點找出來，生成風險清單，從而便于企業通過完善內部控制制度，對可能的稅務風險點進行管理和控制。保證風險信息能夠在企業不同層級之間迅速、有效交流，保障風險管理制度設計的有效使用。

（2）重視企業稅務人員配備，應對稅務管理工作。在國際化經營的過程中，我國石油企業急需高質量的稅務專業人才分別在集團整體層面和境外子（分）公司層面對日常和特種業務相關的稅務風險進行有效管理。這就需要企業根據集團和境外業務規模設置與之匹配的稅務管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔相關工作。建立和完善企業稅務管理員的培訓制度，提高稅務人員的業務能力，奠定稅務風險管理和控制的人力資源基礎。

（3）增強重視稅務風險管理的企業文化，營造合規守法經營氛圍。風險管理文化是企業文化的重要組成，企業需要在整個企業集團的層面明確進行稅務管理的重要性和戰略意義。提高企業集團高管人員的在境內外市場開發、招投標、投資、資本運作和內部控制等全業務流程中的稅務風險管理意識，并傳遞給企業員工，使得"依法經營、合規經營"的理念真正滲透到企業的經營、管理行為的各個節點，樹立"全員參與、全員控制"的風險管理思維和行動方式。

（4）完善稅務風險管理工作網絡，與稅務、法律中介的高效合作。稅收問題具有極高的專業性、復雜型和實效性。通過尋求專業化的外部中介機構合作，使企業對于自身稅務風險特別是特種業務稅務風險等有更加客觀的認識。權威性的稅務、法律機構的外部監控能夠更為專業、公正地發現和監督企業的稅收風險，并為企業提供更為科學、合理的解決方案。企業可以考慮同這些機構建立長期、穩定的合作關系，對企業自身經營業務發展和擴展提供動態、連貫的智力支持，并在同時不斷提高自身的涉稅業務處理能力。

（5）加強企業與稅務機關的信息溝通與交流，建立良好稅企關系。與國內和境外的稅務機關保持良好的溝通與互動關系，維護企業良好的社會形象。在境外，充分尊重東道國的稅收法律，爭取在稅法的理解上與其主管稅務機關達成一致，特別是在對特種業務或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認可，還可以與其達成"預約定價協議"，就其轉讓定價問題的處理獲取首肯。在國內，獲取稅收政策、法規方面的最新資訊和消息，加強與稅務機關指定稅收聯絡員的溝通與聯系，特別是與稅務機關指派的聯絡員及時溝通企業所發生的重大財務事項，協調稅務機關，積極解決爭議與問題。

（6）樹立正確的稅務籌劃意識，維護企業正當利益。依法籌劃是稅收籌劃的基礎，也是企業的正當權益。在嚴格遵守有關國家相關稅收法律、發揮的前提下，企業應當正視風險的客觀存在，利用稅收籌劃安排維護自身合理、合法的經濟利益。這要求企業結合自身業務實際，制定合理的稅收籌劃方案，并且做好方案的事前評價、事中監控和事后評價，合理保證籌劃目標的順利實現。與此同時，由于稅收政策處于不斷調整中，企業還要加強對納稅籌劃環境的監控，及時關注國際宏觀形勢和國家經濟政策，把握稅收政策變動的內在線索，對稅收籌劃方案做及時的調整，規避政策變動風險。