企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建

王海博　逄艷波

摘要：在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，最重要的工作內(nèi)容就是實(shí)施和建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，文章主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)涵以及其對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性進(jìn)行分析，并對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的相關(guān)問題給予探討，進(jìn)而根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的策略給予探索。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;預(yù)算控制;責(zé)任控制;評(píng)價(jià)報(bào)告控制

近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，市場機(jī)制不斷搶抓機(jī)遇，在滿足客戶需求的基礎(chǔ)上，調(diào)整產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，保證產(chǎn)品質(zhì)量，盡力降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，將提高經(jīng)濟(jì)效益作為主要發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的國際化和精品化。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，如果企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在問題，將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部牽制管理、檢查、監(jiān)督和執(zhí)行力等，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的流失，嚴(yán)重可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，因此，建立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是非常有必要的。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)涵

在企業(yè)經(jīng)營過程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有三個(gè)功能控制模塊，分別為評(píng)價(jià)報(bào)告控制、責(zé)任控制、預(yù)算控制，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效控制，通過各個(gè)系統(tǒng)之間的層層反饋?zhàn)饔茫罱K的控制目標(biāo)為最大化實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）預(yù)算控制

預(yù)算控制是指將企業(yè)的資源配置和發(fā)展目標(biāo)最大限度發(fā)揮預(yù)算作用，使企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)能夠很好地實(shí)現(xiàn)，其功能主要表現(xiàn)為：一是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分;二是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng);三是管理方式具有全員參與性、全方位及全過程，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和未來發(fā)展，預(yù)算具有重要的促進(jìn)作用，是企業(yè)決策管理的實(shí)施保證，對(duì)企業(yè)的相關(guān)權(quán)責(zé)劃分具有重要作用。

（二）責(zé)任控制

責(zé)任控制在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部，由各個(gè)責(zé)任中心組成構(gòu)成的會(huì)計(jì)主體為責(zé)任控制，并作為一種會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)對(duì)各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行有效績效考核和有效控制，在責(zé)任的劃分上，主要參考依據(jù)為責(zé)任范圍的大小及對(duì)象的特點(diǎn)，將責(zé)任中心分為控制中心、利潤中心、成本費(fèi)用中心等，在企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)中，責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)扮演著極為重要的角色，其功能主要表現(xiàn)為：一是進(jìn)行相關(guān)評(píng)價(jià)、控制、核算的基本單位為責(zé)任中心，并在此基礎(chǔ)上，使相應(yīng)的責(zé)任中心控制模式更加完善;三是可以有效整合相關(guān)信息，比如客戶需求、供應(yīng)商的制造資源、企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)制造活動(dòng)等，以現(xiàn)代化的管理思想將客戶的相關(guān)需求更好的體現(xiàn)出來，在滿足客戶需求的基礎(chǔ)上，使企業(yè)不斷適應(yīng)市場的發(fā)展，不斷提升企業(yè)的市場競爭力;四是在系統(tǒng)的技術(shù)和結(jié)構(gòu)方面，可以將各個(gè)工廠、各個(gè)分支機(jī)構(gòu)、各個(gè)部門之間的分散數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的匯集和整合，可以不斷提升數(shù)據(jù)庫的處理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的合理利用;五是建立相應(yīng)的銷售模塊，可以實(shí)現(xiàn)與客戶的直接交流，建立相應(yīng)的采購模塊，有利于與供應(yīng)商之間的有效溝通，使中心控制模塊更具有集成性;六是不斷引進(jìn)新的成本控制與核算方法，實(shí)現(xiàn)成本的有效計(jì)算和控制。

（三）業(yè)績?cè)u(píng)定體系

在此管理模塊，其使用的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方法、財(cái)務(wù)學(xué)、管理學(xué)具有規(guī)范性和科學(xué)性，在企業(yè)經(jīng)營期間，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的資本運(yùn)營效益、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、業(yè)績考核等的有效控制，其中，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)循環(huán)具有重要的作用。

二、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性

（一）是貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)

在企業(yè)的發(fā)展中，建立合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以充分體現(xiàn)國家的相關(guān)法律法規(guī)，在我國，在會(huì)計(jì)核算方面對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)比較明確，不僅能夠增加企業(yè)核算準(zhǔn)確性，還能規(guī)范會(huì)計(jì)核算的相關(guān)行為，有效避免會(huì)計(jì)相關(guān)信息的披露及失真，使會(huì)計(jì)信息具有可靠性和可信性，進(jìn)而推動(dòng)全國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在激烈的市場競爭中，不斷樹立企業(yè)的堅(jiān)定地位及優(yōu)勢地位。現(xiàn)階段，企業(yè)對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)制度的法律法規(guī)進(jìn)行較為全面的頒布和實(shí)施，并在此基礎(chǔ)上，不斷完善企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度，在內(nèi)部控制制度中，貫徹和落實(shí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的順利開展。

（二）是企業(yè)不斷強(qiáng)化經(jīng)營管理的必然要求

在企業(yè)的內(nèi)部控制中，極為重要的組成部分就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作質(zhì)量和工作效率得到有效提升的重要的保證，也是企業(yè)順利實(shí)施會(huì)計(jì)管理工作主要參考依據(jù)。同時(shí)，在企業(yè)進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以作為標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，在企業(yè)的經(jīng)營規(guī)范上，應(yīng)該建立相應(yīng)的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，在經(jīng)營管理方面，充分發(fā)揮員工的工作積極性，這樣不僅有利于企業(yè)的發(fā)展具有穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性、健康性，還能使企業(yè)獲取的利潤最大化。

（三）是逐漸完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系的必然要求

在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理中，健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系，不僅能夠不斷強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營管理工作，還能不斷完善企業(yè)的會(huì)計(jì)管理體系，使企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系充分發(fā)揮自己的基本職能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠充分發(fā)揮自身的會(huì)計(jì)職能和相應(yīng)的監(jiān)督職能。在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性可以通過會(huì)計(jì)核算充分的展示出來，甚至是直接體現(xiàn)出來，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的控制作用和監(jiān)督作用。在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，不斷完善會(huì)計(jì)管理體系，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督之間的相互輔助作用和相互補(bǔ)充作用。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)較為薄弱

在多數(shù)企業(yè)中，企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制意識(shí)，沒有健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，各個(gè)內(nèi)部管理模塊之間相對(duì)分散，各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程中內(nèi)部控制制度無法滲透到其中，所有的崗位和部門之間不能進(jìn)行有效覆蓋，在建設(shè)內(nèi)部控制上，缺乏健全的網(wǎng)絡(luò)體系，內(nèi)部控制意識(shí)嚴(yán)重缺乏合理性和科學(xué)性，管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制沒有清晰認(rèn)識(shí)，再加上企業(yè)結(jié)構(gòu)過于簡單，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一度比較高，在企業(yè)中，很多部分屬于個(gè)體或私營形式，并且企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理方式和應(yīng)用缺乏相應(yīng)的研究，致使管理者對(duì)部門意識(shí)、管理意識(shí)不夠了解，造成財(cái)務(wù)管理方面處于混亂狀態(tài)，使會(huì)計(jì)的相關(guān)信息處于失真狀態(tài)。

（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低

在部分企業(yè)的發(fā)展中，管理者沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性，在管理方式和手段上，經(jīng)驗(yàn)過于傳統(tǒng)，在內(nèi)部控制方面，只是通過相應(yīng)的文件和規(guī)章制度進(jìn)行書面約束，沒有建立健全的內(nèi)部控制制度，由于管理者的意識(shí)淡薄，在相關(guān)控制環(huán)節(jié)上責(zé)任心不強(qiáng)，再加上企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低，致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制嚴(yán)重失靈，在財(cái)務(wù)管理方面，知識(shí)進(jìn)行一些簡單的預(yù)算、核算、記賬工作，甚至有做假賬的嫌疑，會(huì)計(jì)工作人員缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)技能，在賬務(wù)管理方面，對(duì)于相關(guān)的企業(yè)管理制度也不嚴(yán)格遵守，嚴(yán)重制約企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺少科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部缺少科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制，將會(huì)不斷削弱企業(yè)制度管理意識(shí)。在多數(shù)企業(yè)中，對(duì)于市場推廣與市場營銷看的比較重，甚至擺在第一位，而在財(cái)務(wù)管理方面比較疏忽，缺乏健全的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制制度，使得財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施，缺乏相應(yīng)的保障，致使財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系比較渙散，甚至是處于癱瘓狀態(tài)。無論是企業(yè)生產(chǎn)還是財(cái)務(wù)管理都處于一種混亂的狀態(tài)，致使在財(cái)務(wù)管理方面，面臨較多的困難。不僅影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，在資金回收方面出現(xiàn)較多阻礙，最終造成嚴(yán)重的貨物積壓現(xiàn)象。同時(shí)，在企業(yè)中，在核算運(yùn)營成本時(shí)，往往不具有真實(shí)性和透明性，缺乏健全的內(nèi)部控制體系，給企業(yè)的資金造成大量的浪費(fèi)現(xiàn)象，有的時(shí)候?qū)τ谫Y金的具體去向都不明了，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成極大的威脅，給財(cái)務(wù)控制帶來較大危機(jī)。

四、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的策略

（一）不斷提高企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制意識(shí)

在企業(yè)的發(fā)展中，要不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理人員的認(rèn)知意識(shí)和管理意識(shí)，同時(shí)必須加強(qiáng)其對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性和必要性的認(rèn)知，使員工之間起到相互監(jiān)督的作用，此外，要提高員工的素質(zhì)和對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)水平，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身實(shí)際情況進(jìn)行總結(jié)，建立適合企業(yè)的發(fā)展的員工培訓(xùn)機(jī)制，通過員工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使員工認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性及其自身的重要性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身的相關(guān)素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善。

（二）切實(shí)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

在企業(yè)的良好發(fā)展中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低具有重要的作用，主要的執(zhí)行者就是財(cái)務(wù)人員，也是構(gòu)成財(cái)務(wù)成本的主要要素，在實(shí)際工作中，要積極調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極參與性，因此，在企業(yè)的運(yùn)營過程中，應(yīng)該通過各種渠道，使財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平得到全面提升，不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，比如企業(yè)可以預(yù)約相應(yīng)的財(cái)政院校和專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的強(qiáng)化培訓(xùn)工作，不斷提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平。可以從專業(yè)的財(cái)務(wù)院校，不斷引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員不斷向著高精尖的方向發(fā)展，不斷強(qiáng)化同行業(yè)之間的交流工作，與相關(guān)的獵頭公司加強(qiáng)合作，高薪聘請(qǐng)高精尖的財(cái)務(wù)管理人才，在企業(yè)有效實(shí)施人才戰(zhàn)略。

（三）企業(yè)應(yīng)該建立并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

為了企業(yè)順利實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立和完善相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行的有效保障，在建立會(huì)計(jì)監(jiān)管體系時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)往來的實(shí)際需求，建立適合企業(yè)運(yùn)營的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，有效促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利開展，會(huì)計(jì)監(jiān)管可以有效觀察和監(jiān)督會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)活動(dòng)，可以有效彌補(bǔ)市場競爭的先天缺陷，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到最優(yōu)控制，其次會(huì)計(jì)監(jiān)管具有強(qiáng)制性，可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查工作給予有效、合理的控制，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有效避免權(quán)益失衡現(xiàn)象的發(fā)生。

綜上所述，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有重要的保障作用，也是企業(yè)內(nèi)部控制極為關(guān)鍵的組成部分，使企業(yè)發(fā)展具有健康性和穩(wěn)定性，進(jìn)而促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）