會計信息失真及其治理對策分析

謝曉艷

摘要：隨著社會經濟不斷發展，各行業的競爭越來越激烈，會計信息失真也越來越嚴重，不真實、不確切的財務報表也日益增多。這不僅給市場經濟的發展帶來了不可忽視的阻礙，也對會計信息使用者帶來了重大的利益傷害。文章對會計信息的特點及其重要性進行闡述，對信息失真問題進行探研，并對會計信息失真提出幾點對策建議。

關鍵詞：會計信息；會計信息失真；會計舞弊；對策

著名會計學家楊時展教授提出“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”，說明經濟發展越快，會計越重要。與會計最密切相關的乃是會計信息。現代社會經濟中，會計信息越來越為廣大的企業所有者、企業債權人、企業管理者、商品和勞務供應商、顧客、企業雇員以及社會公眾所重視，也為政府經濟管理機構進行宏觀調控決策提供了重要依據。所以，會計造假、會計信息失真現象一旦濫用，其危害無窮。

一、 會計信息的特點及其重要性

（一）反映經濟事實

會計信息必須要真實可靠地反映各企事業單位，社會團體真實存在的經濟活動。與事實不符會計信息不僅對會計信息使用者沒有任何使用價值，而且很可能對會計信息使用者造成巨大的經濟損失。

（二）及時可靠性

及時可靠的信息能夠為企業帶來巨大的利潤，利益相關者帶來可觀收益。而延遲滯后的信息則可能導致企業錯失良機，決策失誤，也可能為利益相關者造成一些經濟損失和傷害。

（三）會計信息使用者的不一致性

不同主體由于利益傾向的差異，決定了在對會計信息分析時，必然有不同的側重點，表現出不一致性。企業所有者或股東作為投資者，必然高度關注其投資的盈利狀況。對于大多數中小股東，比較關心的是企業的股利政策；對于具有控制權的大股東，考慮的是如何增強企業的競爭實力，擴大公司規模，保持長久穩定的可觀收入。企業債權人關心的是其貸款資金的安全性，當貸款當期日，企業是否能夠足額還清本息。企業管理者必須對會計信息的各個方面都要關注和分析，以便及時發現問題，采取對策，進行指導和決策市場定位，進一步挖掘市場潛力，為促進公司良好發展做好準備。政府部門應關注投資所產生的社會效益和經濟效益加以考慮。有效組織和調整社會資金資源的合理有效配置，檢查企業是否存在違規違法、浪費國家財產問題，進而對企業以后的發展以及對社會的貢獻程度進行考察分析。

（四） 會計信息具有層次性

會計信息是分層次的，表層的和直觀的會計信息具有技術屬性。會計技術的評價和執行要通過參與者的行為來實現，所以會計信息還具有行為屬性。為協調不同行為間的沖突，會計信息的實現，還要通過社會過程，即具有社會屬性。

（五）會計信息具有可轉換性

會計實務中會計準則用于規范會計信息的生成與傳輸，在會計信息系統中充當轉換器的角色，它可以將有關交易原始數據變換為對信息使用者決策有用的財務信息和成本信息。

（六）會計信息具有價值性

會計信息就其本質而言是一種商品，它具有濃厚的經濟屬性。盡管不同的信息使用者的具體需求是不一樣的，但會計信息具有使用價值。

二、 會計信息失真問題探研

會計信息失真簡單來說，就是企業對外提供的會計報告、會計報表偏離了有關法規，虛構經濟活動，違規編造會計憑證，給會計信息使用者帶來經濟損失的一種現象。在我國許多公司作出會計信息行為中，會計信息失真可以看做是一種會計舞弊行為。出現會計舞弊將從以下兩個方面進行闡釋和說明。

（一）公司內部控制結構滋生會計舞弊

1. 企業所有權與經營權的分離產生了會計舞弊

所有權與經營權相分離產生了委托-代理關系。這種關系激發了三種利益沖突，它們是股東與管理層之間的利益沖突，大股東與中小股東之間的利益沖突，股東與債權人之間的利益沖突。其中股東與內部經營者之間存在著嚴重的信息不對稱，從而產生了會計舞弊的誘因。加之，內部經營者的目標與股東的目標并不完全一致，內部經營者希望在提高股東財富的同時獲得更多的利益（如，增加報酬、休閑時間和在職消費等），而股東則希望以最小的成本獲得最大的股東財富報酬，因此出現了管理層的個人目標與股東目標的沖突，造成經營者背離了股東的目標，主要產生了道德危機和目標的逆向選擇。

2. 公司內部治理結構的不完善給會計舞弊提供了現實條件

在我國許多上市公司在治理結構設計上存在缺陷，為會計舞弊產生提供了條件。第一，現代企業制度在不斷改善，但企業“內部人控制”的行為仍然大量存在。公司高層不僅擁有公司的經營管理權，而且名義上代表股東，影響著公司的重大決策。第二，中國上市公司股權結構出現“一股獨大”的特征，對上市公司的治理結構的產生嚴重的不良影響。其三，大股東與小股東的利益沖突。由于大股東能夠左右股東大會和董事會的決議，掌握企業的重大經營決策，擁有對企業的控制權，而許多的中小股東并沒有接觸到企業的經營管理很容易受到大股東以各種形式的侵害。如，利用關聯交易轉移上市公司的利潤；非法占用上市公司的巨額資金；發布虛假信息，操縱股價，欺騙中小投資者；為大股東派出高級管理者支付過高的報酬和特殊津貼；以及利用不合理的股利政策，掠奪中小股東的既得利益。

3. 利益相關者之間的權限設置未能徹底分離

分權制衡原則是指公司有效運轉的制度安排與實現，是以對公司各種權力、人力資源的合理分配、相互制衡為出發點而進行有效配置的結果。在公司治理中，應該通過一種制度安排來合理配置所有者與經營者之間的權利和責任關系，主要特點是通過股東大會、董事會、監事會以及管理層所構成的公司治理結構的內部治理。我國上市公司的這種內部牽制制度尚不完善。許多的公司所有權與經營權未實現真正的分離。從政與從商之間的轉化，董事與經理層之間的相互聯系等現象，在我國仍然存在。

4. 內外部的監督管理工作存在問題

防范會計信息失真應不斷加強內外部監督管理，不僅是制度監管，還應該強調內部監管和外部監管。雖然我國在不斷完善《證券法》、《公司法》等有關法規，但信息披露中仍然存在漏洞或者法律滯后，妨害了我國證券市場和上市公司的發展，給廣大的投資者損失巨大或者承擔較多的風險。

5. 會計人員的職業道德較低

會計人員的職業道德關系到會計法則的執行和影響單位工作的成效。由于一些會計人員的職業道德不高，導致會計核算與監督不力，給企業帶來嚴重的后果。各級相關人士應該對會計人員職業道德的重要性提高認識，防止不良風氣的產生。

（二）公司外部制度安排與會計舞弊

1. 證券市場監管制度不成熟

在我國引進證券市場的過程中，在近20年間獲得了飛速發展，取得了舉世矚目的成績。但我國的社會經濟基礎和經濟體制很難立即與新興的證券市場相匹配，造成我國證券市場監督管理法律制度滯后等原因，導致證券市場監管不力，在證券市場上出現了諸多混亂現象，使證券市場的健康發展備受困擾。

2. 上市公司會計信息監督制度不完善

企業會計信息披露制度是保障其信息質量的基礎，會計信息披露的內容和約束也會影響道德行為，在一種高風險承受力、高度控制高道德標準的組織文化下，管理者和組織將會更加樂于選擇高道德標準。在嚴謹遵照會計信息披露制度的情況下，企業的會計制度的與其內部審計制度相互配合，舞弊風險和難度將會大大降低。但是，由于管理經驗的缺乏，我國企業尤其是中小企業的會計信息披露制度并不健全，公司規模小而造成會計部門人員稀少、職責交叉，信息質量難以得到保障。

三、會計信息失真的應對措施

對目前層出不窮的企業會計信息失真現象，主要在于內部制度安排和外部監管上的缺陷。可以從以下幾個方面防范會計信息失真，提高會計信息質量。

（一）嚴格監控企業所有權與經營權的有效分離

股權結構在公司治理結構中，起著基礎性的作用。它關系到投資者的利益分配和管理者的自身利益，也決定著企業的組織形式和經營理念以及企業與外部利益相關者的各種關系。嚴格監管企業的所有權與經營權相分離，才能夠保護中小股東的利益，促使企業在市場機制的條件下，健康迅速的發展。

（二）加大審計監管力度，發揮審計職能

為避免會計信息失真，社會應該加大審計監管力度，充分發揮審計職能。應從以下兩點入手，第一，加大政府審計力度，擴大政府審計的范圍，保持審計人員的獨立性和專職性，提升政府審計人員的理論知識和業務水平；第二，要加強和完善社會監督體系，進一步擴大注冊會計師查賬查驗的審計范圍，保證企業年度會計報告經注冊會計師審計后的真實性、合法性和經濟效應性；第三，保證審計監督的權威性，使審計工作過程具有法律保障，使審計結果具有法律效應。

（三）建立健全單位內部會計監督與內部控制制度從會計信息失真現象的根源治理

加大內部控制制度的實施，加強內部獨立主體的監督，注重成本效益原則，加強內部審計，以保證信息的真實準確、資產的安全完整和促進企業經營管理。

（四）完善和加強會計人員從業資格的管理制度，提高會計人員的自身素質

不斷提高會計人員的職業道德思想和專業勝任能力，是提高企業會計信息質量的要求。通過社會監督和繼續教育，培養會計人員愛崗敬業，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準則的道德品格。

（五）加快完善和改進稅收管理制度是防范企業會計報告造假的有效途徑

企業會計信息造假的另一誘因是為了逃避稅收。過重過輕的稅收制度都不利于企業和國家的發展。所以建立合理有效的稅收制度也能避免會計信息失真現象。

（六）加大對會計違法違紀行為的懲治力度

由于懲罰力度不夠，一些企業寧愿冒險，走在法律道路的邊緣以謀求自己利益。由于對法律懲罰力度與經濟利益的評估，一些企業為了取得更多收益，往往會選擇觸犯法則。為此，國家應該以法律、法規制度來嚴懲會計信息造假行為，實現法律、法規的應有的威懾力。讓企業的會計信息造假的思想不再萌生，讓會計信息失真的現象不再產生，以保證會計信息的真實可靠性。

總之，會計信息失真是一個國際性、歷史性的問題，也是一項復雜的系統工程，需要各個有關部門相互協調，相互督促，加快會計誠信制度的建設，以逐步實現減少和防范會計信息失真現象。

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（作者單位：長江師范學院）