淺論醫院現行財務會計制度下的會計核算精細化

朱秀麗

摘要：文章針對新醫財務會計制度下會計核算的特點，通過分析會計核算精細化在醫院會計實務操作中的具體運用，論述如何在新醫財務會計制度下通過會計核算精細化，真實清晰多角度地反映醫院各項經濟業務的全過程。

關鍵詞： 醫院；會計核算；精細化管理

一、引言

2010年12月財政部、衛生部頒布了新的醫院財務制度，旨在加強醫院財務管理和監督，規范醫院財務行為，提高資金使用效益。新醫財務制度下的會計核算有一個適應過程，其相應的會計確認、計量、記錄與報告，也面臨著改進與創新，醫院現行財務會計制度會計核算與以往對比具有以下顯著不同：其一就是將成本核算納入了會計核算；其二就是取消了“固定基金”科目，固定資產開始計提折舊、無形資產按期攤銷。在這樣一種跨越式財務會計制度變化的情況下，給我們日常的業務處理及會計核算帶來了不可避免的量化壓力及理念上的轉變，那么如何在這種情況下改進創新會計核算方法，一方面做好部門損益核算，另一方面在部門收支核算數據七分八分的情況下做到賬目清晰數據完整便于查找，這正是新醫財會制度下會計核算精細化所要面臨的挑戰和任務。

二、新醫院財務會計制度的會計核算特點

（一）適應性

適應醫藥衛生體制改革深化給醫院內部管理與運行帶來的新變化；財政預算管理變革需要醫院會計制度改革與之相呼應，適應醫改和政府配套文件的要求；體現行業社會責任。

（二）針對性

針對現階段醫院普遍存在盲目擴大規模、經濟效益低下，政府監管存在困惑和尷尬的現象，從落實醫藥衛生體制改革的要求出發，結合公立醫院經濟運行和財務收支的特點，單獨制定了《醫院財務制度》，明確了《醫院財務制度》適用于我國境內各級各類獨立核算的公立醫院。

（三）規范性

規范了醫院的財務行為，財務制度是醫院的經營系統，規范的是醫院的管理；會計制度是醫院的信息系統，規范的是醫院的核算；審計制度是醫院的監督系統，規范的是醫院的執行。

（四）實用性

改進完善會計科目設置和財務報告體系，增加了成本管理制度，第一次將科室全成本核算納入醫院會計核算；引入《醫院財務報表審計指引》，保證了醫院財會制度的執行質量；改進完善會計科目設置及核算內容，解決了收支分類不科學，解決了以藥養醫的賬務局面，解決了費用分攤的不合理；改進完善財務報告體系，新增現金流量表，明確了財務報表編制說明的內容，增強了財務報告的真實性和可讀性。

（五）合法性

修訂制度依據的法律法規呈現出多樣性，使制度的實施更具法律依據。

（六）轉折性

此次修訂標志著醫院管理從政府疏于對醫院管理的過渡期步入監管期，醫院財務管理從自由的運行期過渡到規范的運行期。

三、改進會計核算理念，實現會計核算精細化管理

通過上述對新醫院現行財務會計制度會計核算特點的分析，充分說明新醫財會制度的執行過程也是會計核算精細化充實改進創新的過程，加強會計核算精細化是落實財務管理制度的基礎，那么如何在醫院現行財務會計制度下加強會計精細化核算呢？

（一）關于收入支出業務

靈活巧妙運用應收、應付往來帳科目。新的財務會計制度，收入和支出的制單，與以往顯著不同之處在于會計核算和部門成本核算是同時完成的，收支明細賬較為零散，不利于賬務的查詢，那么我們在會計核算時（主要是經常性固定性發生的業務）借助于往來科目進行過渡，不但可以通過分配收入支出計入發生部門實現部門成本核算，還可以通過往來帳直觀反映該筆業務發生總額。

2012年Х月31日，某醫院財務開具轉賬支票支付電力公司當月電費50000元整?？倓湛七M行查表后，該電費部門分配如表1。

財務部門依據有關憑證，可按以下兩種方法編制分錄

第一種方法：

借：醫療業務成本—其他費用（內科）

6000

醫療業務成本—其他費用（婦科）

8000

醫療業務成本—其他費用（兒科）

7000

醫療業務成本—其他費用（外科）

13000

醫療業務成本—其他費用（產科）

15000

管理費用—其他費用（行政）

1000

貸：銀行存款 50000

第二種方法：

借：醫療業務成本—其他費用（內科）

6000

醫療業務成本—其他費用（婦科）

8000

醫療業務成本—其他費用（兒科）

7000

醫療業務成本—其他費用（外科）

13000

醫療業務成本—其他費用（產科）

15000

管理費用—其他費用（行政）

1000

貸：其他應付款——××電力公司

50000

借：其他應付款——××電力公司

50000

貸：銀行存款 50000

上述兩種方法對于該筆業務處理都是正確的，但是如果要查詢2012年Х月的電費發生額及當年累計電費發生額時，顯而易見，肯定是第二種方便快捷直觀，在第二種會計核算方法下，一方面電費經過分攤后可以反映出各部門的電費發生額，達到成本核算的預期效果，另一方面可通過“其他應付款——××電力公司”科目很快查詢到電費發生情況，類似的業務均可采取這種辦法，又比如人員經費通過掛賬“應付職工薪酬”，每月發生的衛生承包費通過掛賬“其他應付款——××保潔公司”，每年發生的醫療廢物處置費通過掛賬“其他應付款——××公司”等。

（二）關于庫存物資出入庫業務

庫存物資出入庫業務方面，通過會計核算加強物價和庫存物資的管理，舉例如下：

①某醫院2012年Х月6日購買鋼板類骨科耗材50萬元，藥品會計辦理入庫時將其劃分為高值耗材，衛生材料一級庫管員在入庫單上驗收簽字。

財務依據相關憑證編制分錄如下：

借：庫存物資—衛生材料—一級庫衛

生材料——高值耗材500000

貸：應付賬款—ХХХ公司500000

②2012年Х月12日，衛生材料二級庫庫管員申請從一級衛生材料庫領取鋼板類骨科耗材30萬元，并在出庫單上確認簽字。

財務依據相關憑證編制分錄如下：

借：庫存物資—衛生材料—二級庫衛

生材料——高值耗材300000

貸：庫存物資—衛生材料—一級庫

衛生材料——高值耗材30000

③2012年Х月31日，經過HIS系統匯總出的報表，本月二級庫房因患者計費發出高值耗材28萬元。

財務依據匯總報表編制分錄如下：

借：醫療業務支出——衛生材料費

——高值耗材280000

貸：庫存物資—衛生材料—二級庫

衛生材料——高值耗材280000

通過上述方法細化核算，庫存物資明細賬目余額即反映庫存，數量盤點條件不成熟的情況下，不但能夠避免以低值充高值的變向挪用情況，還能監督高值耗材的漏計費情況。

（三）關于出院病人欠費業務

對于出院病人欠費業務，通過會計核算加強出院病人欠費的管理。

2013年財務定期統一清理欠賬未結算費用，賬務處理如下：

借：應收醫療款——出院病人欠費

貸：應收在院病人醫療款

收回欠款時賬務處理如下：

借：現金——出納

貸：應收醫療款——出院病人欠費

在這種核算下各科室欠費及追繳情況是在備查帳中予以登記的，結果是備查賬經常發生錯記漏記，加大了對賬的工作量。

2014年財務定期統一清理欠賬未結算費用，賬務處理如下：

借：應收醫療款——出院病人欠費—

ХХ科室

貸：應收在院病人醫療款

收回欠款時賬務處理如下：

借：現金——出納

貸：應收醫療款——出院病人欠費

——ХХ科室

在這種核算下各科室欠費及追繳情況在財務賬簿中就能直觀及時反映，結果是降低了對賬的工作量，提升了工作效率。

（四）關于固定資產折舊業務

首先，購入的固定資產必須嚴格履行出入庫制度，在原始憑證上明確體現購買驗收及使用科室驗收情況；其次，在錄入固定資產卡片時嚴格按照卡片內容真實填寫，保證折舊計提科目及成本歸集的準確性。

四、結語

總之，新醫改新制度的配套執行，是對醫院財務管理、會計核算提出的新要求、新標準，針對醫院特殊的行業特點，新財會制度事實上即遵循了《事業單位財務規則》，同時也遵循了《企業單位財務規則》；即體現了該行業的公益性，也體現了該行業的企業性。

經濟越發展，財務越重要。夯實會計基礎，提高信息質量，是需要財務管理與會計核算一體化運用在財務人員的職業生涯中而得以實現的。只有熟悉醫院新財會制度制定所依據的法律法規，并把這些法律法規讀本作為工具書經常翻閱，多方面掌握技能知識；在實務操作中，不斷改進和創新思想理念，才能夠準確把握醫院現行財務會計制度的主導方向，切實做到會計核算精細化。

參考文獻：

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[2]毛伯林，趙德武.中國會計管理模式探究[M].成都：西南財經大學出版社，2005.

[3]朱元午，陳志斌.論中國特色會計模式的特征[J].財會通訊，2008（12）.

（作者單位：英吉沙縣人民醫院）