財務報表分析存在的問題與改進方法研究

金亞文

摘 ?要：對企業的財務做深入分析是信息使用主體了解企業經濟情況的重要途徑和有效方法。較目前企業信息披露情況而言，財務報表是企業對外披露信息最為全面的一種，信息使用主體可以通過對財務報表分析獲取企業的財務狀況、經營成果和先進流量，進而可以為經營決策和經濟控制提供參考。文章主要是對財務報表分析方法存在的缺陷或局限性加以分析說明，最后提出改進現行財務報表分析方法的意見，以供同仁間互相探討和學習。

關鍵詞：財務報表分析;存在問題;改進方法

中圖分類號：F275 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?文章編號：1006-8937（2015）36-0131-02

財務報表分析起源于發達資本主義國家——美國，起初的時候人們并不重視財務分析，但是1883年和1884年美國連續發生過兩次金融危機，即企業為了能得到銀行的支持，大肆粉絲財務報表來誤導銀行，最終給銀行業造成巨大危機，隨后對財務報表分析越來越受到重視，從銀行到投資人，再到企業內部，對財務報表進行深入分析可以給企業在資訊導向、目標管理、利潤規劃和前景預測方面提供重要幫助;但是我們又不得不面對財務報表自身和財務報表分析方法存在諸多的現實問題，十分有必要對其進行深入研究加以完善，以期財務報表發揮更為精準、完整的作用，為財務報表使用者提供更好的服務。

1 ?財務報表分析的內容與方法

1.1 ?財務報表分析的內容

不同的利益主體在對財務報表進行分析時，他們所關注的側重是不一樣的，比如企業所有者和股東，他們更多看重的是投資回報率，如果投資回報率較高，他們可能不怕冒險，勇于嘗試;企業債權人更多關注的是企業償還借款的能力和水平，企業的負債情況、盈利能力和發展前景如何;對于企業管理者來說，他們必須滿足不同利益相關者的意愿和訴求，所以他們會盡可能詳盡的了解和掌握公司全部信息，對企業的經濟更方面加以控制，盡可能讓企業保持平穩健康發展，努力為企業經濟效益的可持續增長把好脈、鋪好路。雖然各利益主體對財務報表分析的側重點不一樣，但對于發展健康、前景向好、盈利能力強、社會貢獻大的企業是受大部分利益主體關注和喜歡的。

1.2 ?財務報表分析的方法

財務報表的分析方法比較多，但是所有的分析方法都是建立在比較的基礎展開的，只有通過比較才能發現問題、分析問題，最終提出解決問題的方法和具體措施。財務報表分析方法通常有結構分析法，即把企業某一會計年度的財務數據在同一類項目之間進行比較，以此觀察某個項目在該類項目中所占比重;比率分析法是財務報表分析方法中最常用的一種，即將相互聯系的不同類項目直接進行比較，以此揭示相互直接的依存關系和基本情況;趨勢分析是一種比較簡單和直觀的分析方法，即將企業各項目該年度數據與歷史年度數據做比較，以此觀察其變化規律、預測企業的發展趨勢;比率分析法是將某些有關聯的項目具體數據加以計算后得出的比率進行比較分析;比較分析法是把企業相關財務數據與同行業平均水平、標準水平或是競爭對手進行比較，看相互間存在差距大小的方法;項目質量分析法是將財務報表中各項目金額、性質放到具體的環境中，結合企業的實際情況，逐給項目加以分析，項目質量分析法相較前四種分析方法顯得更全面、更深入，更具有科學性。

2 ?財務報表分析存在的現實問題

2.1 ?報表數據的真實性、可靠性和實效性存在的問題

財務報表數據理應是對企業的財務情況和經營情況的真實反映，然而可能會受利益驅動的作用，企業管理者和會計信息記錄者可能會對真實的財務信息加以粉飾美化，以此獲得投資人的認可，吸引潛在投資人或已有投資人的投資，這樣的財務報表所反映出來的信息已不再是企業真實情況的再現，進而對這樣的財務報表加以分析出來的信息毫無意義，而且還會有可能將投資人引入歧途。財務報表上反映的信息是企業過去的情況，在對企業未來的預測上面有一定的參考價值，但是這種參考價值不一定是絕對可靠合理的，原因一是財務報表上取得的數據時效性比較強，時間較長數據有可能就會失真，拿這樣的數據做參考意義不大，而且還有可能會造成決策錯誤。還有，現在的財務報表無法反映貨幣的時間價值、通貨膨脹和經濟運行波動等問題。也就是說，財務報表所反應的是靜態的經濟情況，但是現實中的經濟運行是動態的，因此，現行財務報表數據的真實性、可靠性和實效性上面存在較多不足和缺陷。

2.2 ?財務報表信息披露的完整性存在問題

企業管理者和信息披露者可能受某種利益的驅使，會在財務報表的披露上面做手腳，比如對企業較大的負債、稅收罰款、行政罰款、虧損等會計信息加以模煳披露，或是直接隱瞞不報;現行的財務分析方法普遍都是建立在對數據的處理分析上（項目質量分析法除外），對數據的處理分析一般較為簡便，但是如果報表披露的數據不完整、不及時等問題，講會直接影響到分析的結果，同時很多企業財務報表附注披露形式化，在上面很難找到較實用信息，信息披露者對財務報表附注不重視，也在一定程度上給信息使用者帶來了諸多的挑戰。同時會計準則規定，在滿足相關規定的前提下，企業可以對會計政策進行變更，變更過的財務報表在被變更前后之間肯定存在較大差異和不可縱向可比性。

2.3 ?財務報表自身存在的局限性

現行的財務報表自身也存在較多的缺陷和不足。比如財務報表無法全面反映企業的社會價值、品牌價值、商譽、人力資源價值等，但是企業的這些價值在企業內部所發揮的作用是不可小覷的。其次，財務報表也無法直接反映出企業的潛在盈利能力，或許現在的企業發展情況一般，但是如果企業具備較強的發展潛力，在今后發展過程中很有可能會大有作為，這些信息都應該是企業信息使用者想獲取的和應該獲知的，但是由于財務報表自身存在的局限性，往往會導致信息使用主體看不到企業的這些價值，從而對企業所作出的評價不一定是真實、可靠和全面。

2.4 ?財務報表分析方法存在的缺陷

現有的財務報表分析方法，大都存在各自的不足和缺陷，本文認為張新民教授推崇的項目質量分析法較為科學和全面，但是由于項目質量分析法涉及的分析信息量較大、較細，對財務分析者的素質要求較高，所以現目前不易被推廣。比較分析法是用現在的數據與過去數據相比較或是用現有數據與行業標準值、平均值做比較，從而找出兩者間存在差距的方法，這樣得出的結果可能受所選擇的行業數據本身可能缺乏可比性，指標不同或是統計的口徑不同的影響，比較出來的結果就可能存在較大差異。比率分析法的結果具有單一性和絕對性，它是以靜態眼光分析企業的財務情況，但現實中的企業經濟活動是動態的;對速度比率、流動比率和資產負債率而言，其忽視了企業的融資能力和經營情況都可以影響企業的償債能力。速度比率和流動比率以標準值1和2做參考，而其他指標通常介紹說是越大越好或越小越好，這樣的分析有時候是不合理的，因為企業所處的行業、經營運行的復雜程度以及經營周期等因素的不一樣，還是以同樣的評價標準做評判是不合理的。趨勢分析法用在會計政策較穩定的企業身上是可以的，但是如果企業的會計政策發生了變更或是受貨幣膨脹等因素的影響，趨勢分析法就會失去應有的作用。

比率分析法是財務報表分析方法中較為常用和簡單的一種，這種方法較適用于經營周期穩定、經濟活動對季節性沒什么要求、各月生產經營活動穩定的企業。而對于那些經營周期不固定、經濟活動對季節性要求較高、每月的生產經營活動不穩定的企業并不適合。

3 ?財務報表分析改進措施

3.1 ?提高財務報表編制者的業務素質和職業道德

首先要保證披露的財務報表必須是真實可靠的，只有對真實的企業財務報表分析才有意義，不然分析方法再怎么科學和完善，都是毫無意義的。其次要提高會計從業人員和財務管理人員的業務水平，行業協會要發揮監督和督促的作用，加強對財務人員職業操守和職業底線的控制。業務素質方面，要加強財務報表編制人員編制能力的培訓，采用科學的財務報表編制方法;再次要完善企業內部控制制度和內部審計工作，盡可能的降低財務報表造假事件的發生，確保財務報表數據的真實和可靠。

3.2 ?保證財務報表編制方法的科學性和實質重于形式

一是企業要在遵守會計法律法規的前提下，結合企業所在行業和企業自身的現實要求，選取合適的財務報表編制方法，對財務報表編制的過程要加以控制，優化編制流程。

二是提高報表編制的效率和加快對外公布的時間，盡量確保時效性。

三是在對財務政策、財務處理方法上面，要遵守實質重于形式的原則;

四是加快財務報表編制方法的創新，盡可能的把通貨膨脹、貨幣的時間價值、物價變動等經濟運行情況融入到財報中;

3.3 ?加強財務報表附注披露制度的嚴格要求和執行

財務報表附注是對三張報表反映數據的補充和說明，地位等同于三張報表，因此，財務報表編制者要嚴格執行財務報表附注的披露制度，要實事求是，真實完整的披露附注中應該披露的信息，而信息使用者則必須重點關注附注所披露的信息。要加強對審計報告公允與否深入分析，查找企業內部是否存在關聯方交易，是否有內幕操作，報表數據是否真實可靠，前后會計年度的財報在會計政策的使用上是否一致，期間是否有過重大的會計變更等。確保企業所披露的財務報表應該具備橫向可比性和縱向可比性的要求。

3.4 ?采用多種分析方法加以分析

財務報表分析方法比價多，每種分析方法都存在各自的優缺點，因此信息使用者要想對企業的整體情況做出更科學合理的評價，務必要采用多種分析方法相結合的方式進行分析。原因是僅僅靠某個指標或是某種分析方法得出來的結果往往存在較大的偏差，這樣分析出來的結果并不是企業經濟情況的如實反映。因此，為了克服單一一種分析方法的局限性，必須要從多方面入手，將定性和定量分析相結合、將經濟運行動態充分考慮進去，多角度、多方位對財務報表加以解讀，降低財務分析誤判的可能性，以此來提高財務報表分析的質量。

4 ?結 ?語

總之，對一家企業的財務報表能否做出全面合理的分析不僅取決于財務報表本身的質量，還取決于財務報表分析者的素質和財務報表分析方法的運用等方面。因此財報的編制者和信息使用者，都需要不斷提高自身的職業素質，同時從事財務報表分析方法研究的工作者也要不斷探索，完善財務報表分析方法。

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