“營改增”對建筑施工企業的影響及應對策略研究

王慧 劉祥龍

摘 ?要：伴隨著市場經濟的不斷深入發展，我國的稅收制度日益完善，營業稅改增值稅是國家“十二五”時期提出的結構性減稅的重要措施。文章以建筑類施工企業為切入點，分析“營改增”對建筑施工企業產生的影響，然后在此背景下提出建筑施工企業應采取的應對措施，以期對建筑施工企業提高經營管理水平和生產效率起到一定的啟發和幫助。

關鍵詞：營改增;建筑施工企業;稅負;影響

中圖分類號：F810.42 ? ?文獻標識碼：A ? ? ?文章編號：1006-8937（2015）35-0136-01

“營改增”，顧名思義就是營業稅改增值稅。是國務院在社會和經濟發展的新形勢下，立足于市場經濟，從全面深化改革的總體總局出發，作出的重要決策。“營改增”首個試點地工是上海，自此以后，這一稅收改革方式不斷擴大推廣開來，建筑施工類企業作為國民經濟的重要支柱產業之一，是營業稅改增值稅的主要實施對象。推行營業稅改增值稅的稅改政策，對我國建筑施工類企業具有重大意義。

1 ?“營改增”對建筑施工企業的影響

1.1 ?“營改增”對建筑施工企業稅負的影響

我國的增值稅從1884年開始建立，1994年正式立法，消費型增值稅從2004年的開始試點到2009年的正式實施，在這個不斷變化的過程當中，增值稅通過與市場機制的有效結合， 不斷轉變自己的職能，以達到降低企業稅負的目的， ?進一步消除企業在發展過種中遇到資金缺乏的問題，使企業把多余的資金用在謀劃企業的發展上，幫助企業提高核心競爭能力。重復納稅在建筑企業中是一個普遍存在的現象。營改增之后，按《營業稅改增值稅試點方案》的要求，建筑施工企業使用11%的稅率，建筑所發生的材料和設備的進項稅額可以抵扣。從理論上說，這樣的規定可以消除營業稅重復征稅的不利因素，降低企業生產成本和稅負，有利于企業的發展壯大。

1.2 ?“營改增”對收入等財務指標和工程招投標工作的影響

建筑企業實施營改增以后，將對企業的稅收管理產生多方面的影響，主要有以下三個方面的變化：第一，納稅地點產生變化;第二，納稅人產生變化;第三，稅率產生變化。這三個方面的變化，精簡了納稅的程序，節約了納稅主體的時間和成本，有利于促進企業的發展。但是，企業實施營改增后，收入從價內稅的形式轉變為價外稅的形式，現有有相關工程造價文件中明確規定，建筑工程合同價是含稅價，從這個角度來講，如果現有的定價體系沒有變化，那么由此帶來的收入將會下降9.91%，以100萬元的工程項目為例，在實施營改增之前，收入為100萬元，實施營改增之后，則收入比未實施營改增之前降低9.91萬元。此外，購買生產材料和生產設備等所取得的增值稅專用發票上卉的增值稅額，可以從銷項稅額抵扣，而不必像以前一樣作為資產入賬，由此產生的結果是企業資產的賬面價值會比實施營改增之前要小。此時如果在負債總額沒有變化稅負基本持平的情況下，有可能會導致資產的負債率上升。

1.3 ?“營改增”對建筑施工企業現金流的影響

在營業稅改增值稅之前，建筑企業的營業稅一般情況下由建筑單位代為交扣，所以營業稅的交扣不會影響到主要企業的現金流。新的稅制改革之后，建筑施工類企業在沒有獲得工程款項時需要提前墊支增值稅稅款。增值稅稅款的提前墊付增加了建筑企業經營性現金流的管理難度。實際上施工企業在與建筑單位的談判過程當中一般處于弱勢地位，建設單位工程款項的結算往往與施工單位的工程進度不一致，而施工單位開具的發票是以建筑單位驗收的進度為依據的。這直接情致了施工企業單位墊付增值稅稅款現象的發生，進而造成施工單位的資金緊張，不利于企業的發展。隨著經濟發展的加速和社會的進步，基礎設施建設行業和房地產行業也獲得了長足的發展，建筑類施工企業的墊資情況也比較嚴重。

1.4 ?“營改增”對促進建筑施工企業技術革新的影響

從2009年1月1日實行增值稅轉型改革以來，在我國所有地區、所有行業推行增值稅方式由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅。在實行生產型增值稅的條件下，企業購置固定資產所需要繳納的增值稅不能作為進項稅額從具體商品銷售的銷項稅當中抵扣。而在轉型改革會的消費型增值稅中，企業購置固定資產的進項稅額可以抵扣，期所購置的固定資產價值隨著使用年份的增長，固定資產折舊額會逐漸降低，這不僅使企業的利潤提高，也提高了固定資產的周轉率。這對企業具有很大的激勵作用，企業的固定資產投資風險和成本都下降了，從而鼓勵企業不斷進行技術革新。企業出于對減少自身稅負的考量會出售或外包一些非核心技術，從而使企業有更多的資金進行技術革新的研究，增加企業的市場競爭力，促進企業的發展。

2 ?建筑施工類企業的應對策略分析

2.1 ?加強相關從業人員的學習，加強企業財務監管

強化專項培訓，加強從業人員對營改增以及相關規定的學習，并把所學的理論知道運用的工作實踐中去。首先，在營業稅改增值稅這一稅收體制改革背景下，企業財務管理的方式也需要作出相應的創新，創造條件，加強企業相關人員對這一稅制改革的認識，使企業的從業人員從自身的工作條件出發，認識到稅制改革對其工作提出的新要求，做到工作職能和工作內容的轉變能適應新的規定。其次，加強從業人員的綜合素質和業務能力的培訓。根據營業稅改增值稅的政策規定，結合企業自身在具體實施中的安排，加強企業財務的成本核算力度。最后，使財務從業人員充分熟悉納稅申報以及增值稅進項發票驗證要求等各個工作環節，提高企業在納稅效率。加強施工企業內部管理控制，強化企業財務監督。由于建筑施工企業的施工周期都比較長，涉及的范圍也比較廣，相對來說，企業財務的延伸性比較大，這就增加了企業財務的管理難度，因此，對施工過程中各個環節的監督與審計，對提高企業的施工效率，降低施工成本，優化財務管理水平有著重要的意義。加強企業財務監管，首先，加強企業采購成本的監管和審查。采購成本在全部施工成本當中所占比重較大，因此，加強企業采購過程的監管與審查，是優化企業結構降低企業成本中最重要的環節。

2.2 ?加強企業成本增值稅進項發票的收集能力

增值稅中列計進項稅額的發票叫做進項發票。進項稅發票是公司購貨取得的發票，，銷項發票是公司銷售開具的發票，在進項發票不變的情況下，公司開的銷售發票越多，應交的增值稅就越多，收入也就越多，利潤也就越高，交的企業所得稅也就越多。因此，加強進項發票的收集能力對企業具有重要意義。第一，在與建設單位的談判過程中，建筑施工單位要盡力爭取材料的采購權，在正式簽定合同之前，要與建設單位在材料采購權上達成一致。仔細閱讀查對合同條款，必要時可拒絕甲方的合同條款。在采購過程中，要重視運輸、保險等費用的增值稅發票管理，注重供應商增值稅納稅人資格的審查。第二，根據企業的發展情況，加大科學技術研究的投入力度，引進新設備和新技術，降低企業人工成本。第三，合理利于金融租賃市場，減少企業固定資產投入。企業已購買的固定資產庫存增值稅發票的缺失，使銷項增值稅的抵扣無法實現，無形中增加了企業的稅負。與任憑公司加強業務合作，形成長期的合作伙伴關系，保證施工企業設備的供應。此外，有能力的施工企業，還可以撥出專項資金設立租賃子公司，加強增值稅進項發票的收集。

2.3 ?管理制度，提高企業管理水平

增值稅后，企業的收入、成本、稅費的核算也要出現相應的改變。如果核算過程不科學不規范，核算的結果就不準確，容易引發稅務風險。增值稅涉及的抵扣核算比營業稅的會計計算要復雜。施工企業要結合自身情況，對會計核算管理制度進行科學完善，提高財務會計人員的業務能力，建筑企業由于施工周期較長等因素，增加了成本管控的困難，企業應盡量減少不必要的支出，使支出控制在增值稅抵扣范圍內。

3 ?總 ?結

在社會主義市場經濟體制之下，“營改增”是我國稅制改革的一次重大進步。“營改增”的實施，對建筑類施工企業的經營管理具有重要意義。企業要從自身實際情況出發，認真學習稅制改革的相關規定，使企業的發展步伐與時俱進，為國家的繁榮發展做貢獻。

參考文獻：

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