淺談中小企業貨幣資金內部控制策略

覃次

摘 要：中小企業在我國國民經濟中占據重要地位，因具備較強的市場適應性和經營范圍的廣泛性、靈活性特點而得到較快發展。但我國經濟制度的不完善以及中小企業內部控制制度不健全使得中小企業的平均壽命相對較短。貨幣資金是中小企業資產中最重要組成部分；因此持有并有效利用貨幣資金是中小企業生產經營活動良性循環的基礎。 因此，本文將以中小企業貨幣資金內部控制為研究對象，研究中小企業貨幣資金內部控制現狀，分析制約貨幣資金內部控制的因素，并針對這些問題提出了解決途徑和措施。

關鍵詞：中小企業；貨幣資金；內部控制

所謂中小企業是指人員規模、資產規模和經營規模都相對較小的經濟單位。貨幣資金是指以貨幣形態存在于企業生產經營過程、流動性較強的資金，是企業的重要支付手段。企業為了保障貨幣資金使用過程中的安全完整，提高貨幣資金的使用效率而采取的自我監督、自我控制和自我管理等一系列控制手段和控制過程，我們稱之為貨幣資金的內部控制。

1 我國中小企業貨幣資金內部控制的現狀

在企業的運行過程，貨幣資金的運轉包括貨幣資金的流入、

周轉、流出三個部分。貨幣資金內部控制現狀的分析從這三點開

始。

1.1 貨幣資金流入點的控制現狀

貨幣資金的流入點通俗來講就是錢是從哪兒來的，以什么形式進入企業，如何進入企業，流入企業的金額是多少，從企業生產經營的需求來看還缺多少等。 中小企業對這部分貨幣資金流入均制定了內部控制措施，但由于內部控制措施的漏洞或者執行力度不足，經常出現挪用、貪污貨幣資金等行為。 其他的像無形資產和固定資產的處置、廢舊原材料的銷售、租金收入等一些不經常發生的貨幣資金收入業務，往往也由于疏于管理，發生侵占、挪用、貪污等舞弊行為，而這些不經常發生的業務也應成為貨幣資金內部監控的關鍵點。

1.2 貨幣資金周轉中的控制現狀

貨幣資金的周轉向來是中小企業貨幣資金內部控制的“瓶頸”部分，常常會被企業管理層忽略。企業加強內部控制的同時勢必會降低貨幣資金使用的靈活性和實效性。 因此，大多數中小企業往往只保證貨幣資金的安全，很少有人關注貨幣基金內部控制的有效性。企業的經營管理水平應通過各種融資方式加以控制。目前，中小企業的貨幣資金周轉效率往往比較低，貨幣資金難以得到高效的利用。

1.3 貨幣資金流出點的控制現狀

貨幣資金的流出點就是貨幣資金從哪里流出企業，以什么形式流出，流出的金額是多少，流出的原因是什么等問題。 即貨幣資金流出點的內部控制也就是貨幣資金內部控制的終端。

對于中小企業而言，貨幣資金支出業務涉及范圍較廣，主要包括：購買日常生產經營中所需要的原材料、購置各項固定資產和無形資產、繳納的增值稅和企業所得稅等各種稅款、日常生產中的費用的開支等。

當前中小企業貨幣資金在支出方面均建立了基本的審批制度，但是審批的權限混亂，無合理的執行審批程序；貨幣資金流出也缺少申核監督，致使貨幣資金支出缺乏嚴格有效的約束。

2 中小企業貨幣資金內部控制存在的問題

基于對中小企業貨幣資金內部控制的現狀的分析，我們總結中小企業貨幣資金內部控制存在的問題如下：

2.1 部分收入不入賬，存在私設“小金庫”的現象

中小企業多是家族式經營，經營權與所有權合二為一，經營過程中的收入就自行截留， 滿足自己的欲望。另外，為了達到偷稅的目的，一些中小企業往往會將部分收入隱藏，造成部分收入不入賬。

中小企業有部分收入是來源于自然人、個體工商戶或是其他中小企業，直接以現金形式來收取，不開具正式發票。 在多數中小企業中，現金形式存在的“小金庫”比較普遍。

2.2 部分中小企業缺乏合理的貨幣資金預算體系

部分中小企業貨幣資金周轉中存在的問題就是缺乏合理的資金預算體系，資金使用有一定的隨意性，很少做預算或者計劃，很多情況下都是即支即用， 這就導致資金周轉使用效率低下。

當下中小企業在貨幣資金預算方面的不足主要有以下方面：

一是中小企業領導不重視，貨幣資金預算不科學。許多中小企業在預算項目中將貨幣資金預算看作企業經營預算的組成部分和其他的預算合并，并在實際操作時籠統且粗略，只是簡單的金額匯總，導致部分中小企業貨幣的資金的收支隨意混亂，沒有統一的規劃，嚴重影響企業的經營生產活動。

二是部分中小企業的預算制度執行不力 。一些中小企業盡管擁有貨幣資金預算制度，但缺乏執行的力度，有章難循或不循，導致貨幣資金預算制度形同虛設。

2.3 中小企業審批制度不完善或執行不力

中小企業的經營方式主要是一家一戶自主經營，企業的所有者即是企業的最高管理者，這也是導致中小企業的審批制度形同虛設或流于形式。審批制度執行不力主要表現在：發票的單價、數量、金額缺乏嚴格的審核；存在疑問的單據缺乏二次審查和核對；企業領導審批的自主權力過大，無集體商議的決策程序，缺乏有效的監督。

3 解決中小企業貨幣資金內部控制存在問題的措施

針對上述問題及成因的探究，本文試圖尋找解決問題的途徑和應采取的措施。

3.1 把好收入關，健全企業內部審計制度

把好收入觀指的是掌控好貨幣資金的流入點。為了保證中小企業貨幣資金的完整性，健全企業內部審計制度。合理運用內部審計手段要注意以下方面：

3.1.1 突擊盤存現金，檢查收據存根

部分中小企業傾向于保存現金形式的“小金庫”。 現金形式的“小金庫”在保管上存在困難，有效的檢查方法就是掌握時機，突擊盤點。 盤點時機選擇在第一次盤點之后，此時盤點可能就會取得較好的效果。

3.1.2 檢查銀行存款

第一，查詢銀行賬號，尋找“小金庫”的存放點。企業會選擇通過開設內部掌握的銀行賬戶來將數額較大的資金轉為“小金庫”，在查詢銀行賬號的過程中，特別注意與往來單位頻繁的賬號，如發現存在未列入賬簿中的銀行賬號就要格外關注。

第二，緊抓銀行存款對賬，核對銀行對賬單與銀行存款日記賬。最需注意的就是銀行對賬單的領取與核對。在內部審計的過程中，要專人領取銀行存款對賬單與銀行存款日記賬核對，檢查是否存在銀行已經收取的款項但是企業日記賬中卻不存在的項目。

3.1.3 檢查單位固定資產，發現截留收入

對企業固定資產進行現場盤點，核實固定資產的使用情況，查看是否存在對外出租固定資產等情況。 并檢查租金收入憑證，或與資產租用者進行租金收入核對，以確定收入是否及時入賬。 如果存在固定資產處置，對已報廢的固定資產與固定資產清理賬戶進行核對，有無擅自處理， 藏匿變價收入的問題。

3.2 加強貨幣資金的預算管理，提高資金使用效率

貨幣資金的預算管理對于中小企業顯得尤為重要。 中小企業應做好一下工作：

3.2.1 編制科學合理的貨幣資金預算

本著“量入為出、科學合理、綜合平衡”的原則，制定企業的貨幣資金預算目標。

中小企業的貨幣資金預算可以簡化進行，但預算編制首先應獨立于企業其他的經營預算，其次要明確貨幣資金編制原則、編制方法和確定本期的預算金額，并提交企業會計主管部門審核，并交由企業最高管理層批準后才能予以執行。

3.2.2 加強對貨幣資金預算執行過程的控制

資金預算管理的核心環節是貨幣資金預算執行，企業應首先將貨幣資金預算具體化，其次，根據已經制定的資金預算目標，統一籌集和合理利用資金；再次，貨幣資金收支業務嚴格按照預算來執行，促進合理有效地利用企業資金。

3.2.3 分析貨幣資金預算的執行結果，實行考評制度

預算的執行還包括定期比較分析貨幣資金預算和貨幣資金實際收支情況。同時還要在企業內部各部門實行貨幣資金預算執行考評制度。并依據考評結果來進行物質獎懲或精神獎懲。為保障貨幣資金得到最合理的利用，應調動全體員工對貨幣資金管理的積極性，形成資金管理意識，成為貨幣資金預算的參與者。

3.3 建立嚴格的授權審批制度

在嚴格的授權審批制度中企業首先明確規定財務及相關工作的授權審批權限、程序、范圍、責任等內容，并告知全體員工。依據企業規模和實際經營情況來確定授權范圍和額度。

3.3.1 明確貨幣資金支出審批人員的相關責任

堅持權責對等的原則是企業貨幣資金支出審批制度的關鍵。企業審批制度中必須明確規定審批人員的職責以及對其職責履行的監督和問責追究。

3.3.2 確定貨幣資金支出審批程序

貨幣資金審批程序如下：

第一，提出申請。填寫申請報告，并注明款項、時間、金額、付款方式，并與有效的經濟合同或其他原始憑證作用款證明。

第二，進行審批。審批人按授權審批制度在其職權范圍內進行審批并拒絕超過授權限額等不符合規定的申請批準。

第三，進行復核。復核時應重點復核申請支付項目、貨幣資金支付情況、申請所附的原始憑證及相關經濟合同和申請金額和支付方式等。

第四，出納支付。在確認所有付款審批程序合理有效，就可申請和相關憑證辦理支付業務。

4 結論

由于中國經濟發展的特殊性，中國中小企業具有自己生產經營的特點，因此我國中小企業內部控制制度的研究相對于國外發達國家而言尚處于探索階段。中小企業貨幣資金內部控制是企業生產經營過程中內部控制手段中的重要組成部分，因此研究企業貨幣資金內部控制具有重要的意義。對于中小企業而言，應建立和完善內部審計制度；加強貨幣資金的預算管理，提高資金使用效率；建立嚴格的授權審批制度。在經濟發展的過程中，中小企業要根據自身特點和優勢不斷完善貨幣資金的內部控制制度。