對“營改增”試點下企業稅務問題的探討

張翠真

摘 要：隨著營業稅改增值稅試點改革在2012年1月1日上海實施后，無論是在國民生產總值還是在人均消費水平上都有了可喜的增加，充分說明營改增能夠對各試點行業帶來經濟利潤的增加。然而某些行業推動初期由于受到各種原因的影響，出現了稅賦不減反而增加的現象，特別是鐵路運輸也較為明顯。作為企業會計人員，有必要探討企業納稅中的一些注意事項。

關鍵詞：鐵路運輸業 營改增 納稅注意事項

中圖分類號：F810.423 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）11-162-01

目前，隨著試點行業范圍和試點區的擴大，“營改增”作為我國結構性減稅的重要一環，對企業稅務以及政府收入已經產生較為明顯的影響。本文將通過日常工作中出現的一些賬務及稅務問題進行簡要的分析。

一、“營改增”的簡介

“營改增”是將以前繳納的營業稅改為繳納增值稅，增值稅是對于產品或者服務的增值部分納稅，能夠較少重復征稅的環節。例如：筆者所在的單位于2014年與合作單位聯營購買礦石車120輛，總計7600萬元，當時已經繳納了相應的稅金。2015年6月，大同國電集團公司以7800萬元購買，那么該企業7600萬元相應產生的進項稅就可以抵減，只需要對增值的200萬元部分進行繳納相應的稅金。

二、“營改增”導致稅負水平變化

比較“營改增”前后的稅率變化。交通運輸業由3%改為11%，上升了8%，而租賃業由5%改為17%，更是上升了12%之高，試點企業稅負增加現象之所以集中在交通運輸業和有行動產租賃業兩大行業，很重要的原因為稅率提高過大。因此作為企業一名會計人員，能夠準確為企業日常業務合理抵扣稅以及正確的賬務處理就顯得尤為重要。

三、納稅過程中遇到的問題

1.餐飲發票是否都入“業務招待費”。業務招待費主要內容是宴請，在工作中我們通常認為只要是因為公事在飯店吃飯就應該列入招待費。但是通過認真學習相關規定，筆者認為在稅務與會計的處理上有很大區別：

（1）節假日單位員工聚餐或是因為加班加點提供工作餐，會計上屬于“非貨幣性福利”，在稅務上屬于“職工福利費”，在應付職工薪酬范圍內核算，應交個人所得稅。所以餐飲發票只能開具增值稅普通發票，不具有抵扣性質。

（2）企業職工因業務需要出差，比如大秦鐵路股份有限公司都有一定的標準給予職工補貼，包括在局管內出差每天補助伙食費及車補40元，在局管外出差的員工則每日補助100元，開具餐飲發票也進行了劃分：如果是因處理事故等請了企業以外的人員，應計入“業務招待費”;如果是職工個人出差期間在標準以內的消費，則應計入“差旅費”，并且發票類型都是普通增值稅發票。

（3）我單位在自備車運營管理中，每年都要組織自備車過軌會議。作為會議，必然發生租用開會場地，安排站段參會人員住宿、餐飲等事項，因此會議費中有餐飲發票是很正常的。但是，稅務局對會議費的稅前扣除有嚴格的規定，需提供相關的會議簽報、參會人員簽到冊等，防止將業務招待費例入會議費。所以，為防范稅務風險，不能存有任何僥幸心理，若要進行稅前扣除，則應咨詢主管稅務機關的意見。

（4）太原鐵路局每年會對所屬單位職工進行業務培訓，對于因職工業務培訓而發生的餐飲發票，與稅務主管機關溝通后，餐飲費不應列入招待費或職工福利費，可以通過職工教育經費稅前扣除，為企業進行了合理的避稅。

2.開具發票是否等于已收款。2013年12月我單位給聯營合作運輸單位開具了241.39萬元增值稅專用發票，對方也承諾次月予以匯款，我們也認為只要開具了發票就等于款項已收到，并在當月確認了收入，增值稅—銷項稅上交了稅務局，年終又交了企業所得稅。結果，因全球經濟不景氣，煤炭、鋼鐵、焦炭價格一路下滑，對方企業舉步維艱，至今未歸還。應收賬款形成壞賬，也沒有事先計提壞賬準備，給企業造成不小的損失。通過這件事，使我們認識到，發票雖然作為收付款憑證，但是不能作為納稅憑證。應該完善合同，在每次付發票時，請對方在發票簽收單上寫上“給付發票時款項尚未支付”并由對方簽字或蓋章，從而防范法律風險。

3.收到對方企業的值稅專用發票是否必須認證。2014年4月我單位從航天信息公司購買一臺稅控機及相關軟件，總共花費18611元，對方開具了增值稅專用發票，我們認為進項稅不到1000元，不值得抵扣，故直接列入固定資產成本。10月，主管稅務機關進行稅務檢查，糾正了我們的錯誤觀念，指出增值稅既作為納稅人反映經濟活動中的重要會計憑證，又是兼記銷貨納稅義務和購貨方進項稅的合法證明，如果購貨方不進行認證，則銷貨方的業務行為存在開具假發票行為，國家的稅收就會虧很多。所以，收到對方企業的增值稅發票必須認證，并進行進項稅抵扣，會計人員要提高為企業節稅的意識。

4.如何分清應交稅費—應交增值稅科目設置下內容。大秦鐵路股份有限公司2014年1月正式執行“營改增”稅收政策，在日常工作中經常分不清應交稅費—應交增值稅下的科目設置。經過認真學習，明白了期初留抵稅額應在借方，本期發生在借方的應包括進項稅、已交稅金、減免稅額、出口抵減內銷產品應納稅額及轉出未交增值稅，貸方包括銷項稅額、進項稅轉出、出口退稅及轉出多交增值稅，期末，貸方大于借方形成應納稅額;反之，則形成留抵稅額。

與營業稅相比，增值稅的計算和征收要更復雜，其對企業有更高的要求，很多看似可以抵扣增值稅銷項稅的成本，但在實際操作過程中，由于種種限制無法取得增值稅專用發票，導致無法取得進項稅抵扣。這就要求我們作為企業的會計人員，必須要更加認真地學習稅收知識，只有合理地減少當期企業應納的增值稅，進而減少其附加稅，企業的利潤才能增加。

參考文獻：

[1] 衛強.對“營改增”試點下企業財務工作的思考

新會計，2012（2）

[2] 黃翠玲.淺議“營改增”對企業稅收的影響.現代商業，2012（21）

（作者單位：大秦鐵路股份有限公司太原自備車中心 山西太原 030000）

（責編：若佳）