對謹慎性原則在會計工作中應用及兩面性的探討

朱衛東

[摘要]會計環境的凈化、會計秩序的建立，離不開對會計信息質量的保證，在此環節中，為了有效提高會計的信息質量，我們需要遵守相應的會計原則，在此其中，謹慎性原則是會計原則的重要組成部分，它有利于實現會計信息數據質量的提升。有利于實現企業綜合效益的健康可持續發展。本文分析了謹慎性原則的概念及在會計中的具體應用，同時就謹慎性原則的積極作用和局限性做了探究。

[關鍵詞]謹慎性原則；會計工作；兩面性

謹慎性原則又稱穩健原則，是會計核算的一般原則，體現了會計原則修訂性慣例的要求。謹慎性原則源于會計中的不穩定性并且植根于具有風險的經營環境中，有著謹慎性原則存在的客觀依據和必然要求。謹慎性原則自產生之時就帶有顯著的兩面性，其可以避免虛計資產與浮夸利，確保投資人員與債權人的利益，但是在運用謹慎性原則時，無法規避的是帶有主觀臆斷性，因此，謹慎性原則給會計信息提供科學性的同時，也存在著難以避免的負面效應。需要我們一方面認識到謹慎性原則的重要性，另一方面也要學會正確的運用謹慎性原則。

1謹慎性原則的概念

謹慎性原則亦稱穩健性原則，通常指的是當一些經濟業務有多種不同的會計處理方法與程序可供選擇時，應當基于合理選擇，盡量選擇最大程度上影響所有者權益的方法與程序進行會計處理，并且對可能發生的費用與損失進行合理的核算。會計謹慎性原則作為企業會計中的一項重要的原則被廣泛地應用，能夠預防抬高收益和資產以及壓低費用和負債，同時發揮預警風險與化解風險的作用。然而，謹慎性原則在實際運用中可能存在操縱利潤的現象，所以，有必要采取合理的措施趨利避害，使企業會計信息更具客觀性。

2謹慎性原則在會計中的具體運用

2.1謹慎性原則在資產核算中的運用

2.1.1應收賬款業務核算

由于賒購方倒閉等情況將導致賒銷方無法正常收回應收賬款，為避免壞賬實際發生時給企業帶來的損失，需要對壞賬損失做出合理的估計。《企業會計準則》規定，應收賬款發生壞賬損失可采用“備抵法”進行核算、對應收賬款計提壞賬準備，應收賬款在會計期末計入資產負債表中的是應收賬款凈額，防止了虛列應收賬款金額，使報表閱讀者了解企業真實的財務情況。

2.1.2投資業務核算

第一，短期投資跌價準備。根據規定，企業應當定期或期末對短期投資進行檢查，如果期末市價低于成本，應按市價低于成本的差額計提跌價準備，以便真實反映企業短期投資的情況。第二，長期股權投資的核算。《企業會計準則》規定，長期股權投資可按照成本法或者權益法進行賬務處理。采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。采用權益法時，投資企業應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，調整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。投資企業按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。第三，長期股權投資減值準備。企業應當比較長期股權投資的可收回金額與賬面價值，按可收回金額低于賬面價值的差額，確認為當期的投資損失。

2.1.3存貨業務核算

第一，存貨發出成本的計價。存貨發出成本的計價可以采用個別計價法、先進先出法和加權平均法。在不同的經濟環境下選擇不同的計價方法，可以體現謹慎性原則。第二，存貨跌價準備。企業應當按照存貨的可變現凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備，并計入當期損益。

2.1.4無形資產業務核算

第一，無形資產的確認。企業自行開發的無形資產，其研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。開發階段的支出，同時滿足相關條件時才能確認為無形資產。第二，無形資產的攤銷。對于使用壽命有限的無形資產，應在其使用壽命內對其價值進行攤銷，確保不低估成本費用，不高估無形資產的價值。

2.2謹慎性原則在債務重組損益核算中的運用

以低于應付債務的現金清償某項債務的，債務人應將支付的現金低于債務賬面價值的差額確認為資本公積而不是收益，債權人應確認為債務重組損失，即營業外支出；以非現金資產抵償某項債務的，債務人應將轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和低于債務賬面價值的差額確認為資本公積或當期損失，債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。核算債務重組損益時，只確認損失，不確認收益。

2.3謹慎性原則在收入確認中的運用

收入的確認與計量要嚴格滿足一定的條件，不能隨意確認，特別是一些特殊銷售，如代銷業務、分期收款銷售、以舊換新等，還要滿足一些特定的條件才能確認收入。體現了不得隨意高估收益的原則。

2.4謹慎性原則在非貨幣性資產交換核算的運用

以公允價值和應付稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入要能反映當期損益的情況，該項交換需具有商業實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量這兩個條件。而非貨幣性資產交換不具有商業實質或者換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的，應當以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產成本，無論是否支付補價，均不確認損益。

3謹慎性原則的兩面性主要體現在如下方面

3.1謹慎性原則的優點

企業運用謹慎性原則，通過適度計提資產減值準備、合理確認費用、謹慎確認收入，擠干資產中的“水分”，夯實利潤確定基礎，使企業所提供的會計信息更加穩健。實施謹慎性原則的好處主要體現在：

（1）從謹慎性原則的運用來看，擴大謹慎性原則的使用范圍，考核經營者真實的經營業績，評價其受托責任的履行情況，有利于進一步擠去資產和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確、可靠的會計信息。有利于企業作出準確的經營決策。有利于保護債權人和股東的利益。企業生產經營面臨風險和不確定因素，實行穩健會計有利于企業增強抵御經營風險能力，提高企業在市場上的競爭力；在市場經濟條件下，企業不可避免地會遇到風險，比如金融風波，債務人的死亡、破產，固定資產因技術進步而提前報廢，惡性競爭等情況。

（2）企業經營存在潛在的風險，實施謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發生之前化解，提高企業在市場上的競爭力。

（3）謹慎性原則對企業面臨的風險進行充分估計，可以減少決策風險，因而適度謹慎性原則有利于保證會計信息質量，增強會計信息的可靠性和相關性。

3.2謹慎性原則的不足

謹慎性原則屢遭詬病，其主要原因還在于其在實務操作中的主觀隨意性，以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤操縱的工具。

（1）確認與計量難度較大。由于中國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，加之債務企業和被投資企業財務狀況及持續經營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業務素質、職業判斷能力影響，會計信息很難驗證。

（2）計提被濫用，因為資產減值準備的具體比例由企業自行確定，而上市公司持續經營兩年虧損將ST處理，三年連續虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務而多提減值準備，同時可能會產生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。

（3）現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度的規定，當計提減值準備時，還需補交所得稅，增加企業現金流出，限制了穩健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則、權責發生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。

（4）有的資產按歷史成本計價，有的資產按市價計價，缺乏一致性，當市價高于成本時資產負債表不能反映資產的真實價值，可能會歪曲企業的年度收益狀況，在短期內延緩國家稅收，而且影響會計信息質量，管理者不能做出最優決策。并且在不同企業實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準備，而占國民經濟主導地位的非上市國有企業未明確規定。

參考文獻：

[1]陳德萍.謹慎性原則的會計運用狀況研究[J].中央財經大學學報，2002（9）.

[2]李曉慧.謹慎性原則的應用及其完善探微[J].經濟問題，2006（5）.