用APDC方法把控審計質量強化審計重點

摘 要：內部審計質量越來越成為發揮其監督、服務職能的重要保障，成為內部審計的生命線。審計工作的好壞，很大程度上取決于審計人員分析處理問題的能力，是否有先進的科學方法。只有檢查到位、服務到位，提高效率，才能為企業發展提供有力保障。APDC工作法是一種提高內部審計質量、處理好規范與效率的有效方法。文章以河南中煙許昌卷煙廠為例，對此進行了探討。

關鍵詞：APDC工作法 內部審計質量 許昌卷煙廠

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）01-159-02

一、產生背景

隨著企業組織形式、管理體制、控制要點等發生的重大變革，內部審計的環境、技術、內容等也隨之發生深刻變化，傳統的審計方法受到強有力的沖擊和影響，面臨著風險和挑戰。內部審計質量越來越成為發揮其監督、服務職能的重要保障，成為內部審計的生命線。審計工作的好壞，很大程度取決于審計人員分析處理問題的能力，是否有先進的科學方法。只有檢查到位、服務到位，提高效率，才能為企業發展提供有力保障。APDC工作法是一種提高內部審計質量、處理好規范與效率的有效方法。

二、基本內涵

A（Analysis）分析，分析現狀、查找風險點；P（Plan）計劃，根據現狀分析，制定審計計劃，確定審計重點、范圍、方法；D（Do）實施，執行計劃，保證計劃高質量順利實施；C（Check）檢查驗證，評估執行效果、質量，總結經驗，查看整改，為下一階段審計提供新的分析資料。APDC法就是上述四個循環的簡稱：分析現狀、查找風險—制定計劃、防范風險—執行計劃、貫徹實施—檢查驗證、評估效果。分析好審計中存在的問題，抓準、抓對審計項目，制定好審計計劃，做好調研、現場實施工作，加強審計質量檢查控制，運用APDC工作法處理好規范與效率問題，實現審計管理工作的管準、管對、管好。

三、主要內容及做法

A環節，提前發現問題、解決問題于其“未發”之時，是開展工作的上佳路徑，“治病于未發”，既可以降低成本，提高成功效率，又可以達到效益好、痛苦少、傷害小的效果。事后控制不如事中控制，事中控制不如事前防范，制定審計計劃不能閉門造車，需要運用APDC中的A（Analysis），分析問題要全面、準確、到位，找準、找對審計項目，把控好審計質量，分析要全面化、課題化、案例化。全面化就是要從業務流程、內部控制、風險管控、人員素質、實時監控等方面深入剖析，查找審計線索，圍繞企業內部業務的經營風險和外部與企業經營密切相關的風險因素，確定內部審計項目、審計重點、范圍和方法，制定審計計劃。近年來，筆者所在的河南中煙許昌卷煙廠以黃金葉品牌“3181”發展規劃為統領，圍繞“135”戰略，以標準化建設為主線，轉作風，強管理，以“應招盡招、真招實招”的工作為抓手，狠抓《煙草行業采購管理規定》的落實，從決策、制度、程序等方面分析了采購現狀；從為企業決策提供依據，分析了有關部門職能轉型問題。還抓住易地項目這一重點工作，分析跟蹤審計。為下一計劃環節提供依據。

P環節，在分析問題提出需要控制的風險點后，針對風險點制定出審計計劃。好的年度審計計劃是審計項目取得成效的重要保證，是上級領導、職工群眾關注的重點、熱點的體現。年度審計計劃根據A環節的調查分析工作，調查分析各部門需求，結合熱點和企業中心制定。基于P環節分析，我們制定了采購審計、廠職工醫院審計、廠子弟學校審計、廠工會審計、項目跟蹤審計計劃、企業薪酬審計、實時在線審計。從今年審計實踐看，計劃制定的符合實際，效果明顯，強化了審計監督，優化了資源配置，創新了管理機制，處理好了規范與效率問題。

D環節，計劃的實施是保證計劃完成好壞的關鍵。計劃制定后就要嚴格執行，保證計劃的剛性執行。如我們制定了采購審計計劃后，組織審計小組，專項開展此項工作。具體實施做法：（1）從訪談“審計方案”，繪制工作表入手，對已進行過的招投標活動運轉情況統計、對比、分析，針對存在的實際問題，制定出詳細、可操作性強的審計方案；然后，邀請有關部門負責人征求意見，找準問題的要害環節，摸清大家的看法，完善審計方案，繪制出完整的招標管理審計工作表。（2）繪制招標流程圖“招標—開標—評標—定標”，根據流程圖逐個環節進行檢查分析。在招標階段發現：參加投標單位范圍有局限性；標書制作、評標標準存在不合理現象。（3）檢查中標合同環節。簽訂合同時間、標的物與中標通知書是否一致；合同金額與中標金額的一致性；中標單位的承諾在合同中的體現，如質量保證、工期保證、優越條款，是否有分包、轉包等。（4）檢查招標后的監理是否到位，招標項目的最終決算價有無高出中標合同價等現象。（5）整理歸納，修訂制度。針對審計發現的問題，從根本上解決招投標存在的不足，堅決杜絕以合法形式掩蓋了不合理的事情發生。從體制上入手，完善修訂以前招標管理規定。

還譬如，企業薪酬審計實施中，為保證計劃的嚴肅性，保證剛性執行，審計辦牽頭，成立了審計、財務、人事、紀檢參加的審計小組，開展了工資開支情況檢查。通過對隨機抽取的車間員工的詢問、實地工資表檢查、重新核對發放數、重新驗證績效系數、核對工資表上的實際發放數與銀行代發數、工資標準與實際發放執行情況、驗證車間工資二次分配管理辦法等審計方法，弄清了2012年—2013年6月工資發放情況，有力地執行了審計計劃，完成了實施環節應做的工作。

C環節，對實施的質量進行檢查，對項目實施的效果進行評估，為下一個APDC循環提供新的分析資料。形成從分析查找風險點入手，沿著“分析—計劃—執行—控制”思維進行循環鏈條式審計，從而達到防范勝于糾正的狀態。通過實施采購審計，對我廠的招標工作有了一個正確的評價：效果顯著，需要完善。2013年通過40多次招標，節省資金近千萬元。此次招投標管理審計取得了以下結果：使招投標工作更趨規范化、招標過程合法化、招標文件完整化、評標定標合理化、竣工結算真實化，使招標工作發揮出更大的節約開支作用。招投標作為控制成本費用的一種手段，顯得越來越重要、有效。為了進一步規范、完善招投標工作，使招投標工作在維護企業利益，提高經濟效益方面發揮更大的作用，我們對此項業務活動將持續性的進行審計，并延伸到生產運營各個環節，加大審計發現問題整改力度。從創新監督機制、定期督查通報、聯動跟蹤審計、落實整改工作第一責任人等四方面推進審計整改成為常態化、規范化、制度化。克服任務重與人手不足的矛盾，堵漏洞、防風險、促進制度完善上有所作為，發揮審計監督的警示作用。

工資薪酬審計后，要持續關注工資二次分配程序的完善。各車間結合實際完善具體的分配程序。對分配方案廣集民意，做到可以將工作目標、職責以及考核標準、方法的再細化量化，充分體現方案的嚴謹性、科學性和可操作性。在認真執行考核標準的同時及時修正缺陷，保證分配方案的正常運行。做好職工的思想工作，使職工深入了解績效工資的實質意義，極大地激發職工的工作熱情和創新熱情，并大大提升職工的主觀能動性，與單位的整體目標戰略相統一。強化監督，通過規范審批績效工資發放程序，加大檢查、審核、監督力度，開通公開的舉報電話等形式接受職工監督等方式，保證車間績效工資分配的公平公開合理。

四、實施效果

采購項目審計，節約資金797萬元。薪酬審計規范了兼職教師津貼發放，有效防范了工資發放中的舞弊風險。職工食堂、職工醫院、子弟學校審計回答了熱點問題，提出建議22條，有力貫徹了企業發展戰略。工會經費審計保證了職工活動、維權等正常支出。由于每一次APDC循環都使得一批工作問題得以有效解決，風險得到有效防范，所以審計質量水平不斷得以提高。抓準、抓對了審計項目，制定好審計計劃，做好調研、現場實施工作，運用APDC工作法處理好了規范與效率問題，從而實現了審計管理工作的管準、管對、管好。

參考文獻：

[1] 劉靖宇.從三例審計實踐談對管理審計的幾點認識.中國內部審計，2005（10）

[2] 褚珊珊.為政者當“治病于未發”.東方煙草報，2013.7.8

（作者單位：河南中煙許昌卷煙廠 河南許昌 461000）（責編：若佳）