淺析職工薪酬會計準則的現實意義

魏潔

摘 要：2014年1月27日，財政部修訂了《企業會計準則第9號--職工薪酬》，進一步完善了職工薪酬內容，充分體現了我國企業會計準則與國際財務報告準則的趨同方向。本文在對比新舊職工薪酬會計準則的基礎上，分析新準則的變化，揭示新準則對舊準則的影響，并指出新準則對企業的現實意義。

關鍵詞：職工薪酬；意義

市場經濟快速發展，社會保障體系日趨完善，以人為本的勞動用工制度對保護職工權利起到了重要作用。為了進一步規范我國企業對職工薪酬的會計處理，保持企業會計準則與國際財務報告準則的趨同，2014年1月27日，財政部根據《企業會計準則——基本準則》對《企業會計準則第9號——職工薪酬》進行了修訂（以下簡稱“新準則”），同年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行，同時廢止2006年2月25日發布的《企業會計準則第9號——職工薪酬》（以下簡稱“舊準則”）。較之于舊準則，新準則進行了較大調整，企業人工成本得以更全面地核算和反映。

一、職工薪酬會計準則的“新變化”

（1）職工薪酬的內涵更加豐富。新準則明確規定，職工薪酬包括為獲得職工提供服務或解除勞動關系而給予的辭退福利以及提供給職工利益相關方的福利。新準則的亮點在于，企業提供給職工利益相關方的福利納入到職工薪酬的范疇，職工利益相關方福利包括提供給職工直系血親、已故職工親屬及其他受益人的福利。（2）明確定義“職工”且范圍有所擴大。新準則首次整合了應用指南和講解中有關職工范圍的規定。職工范圍不僅包括與企業訂立勞動合同全職、兼職、臨時工人，雙方未訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，也屬于新準則規定的職工的范疇。（3）充實離職后福利的內容并規范會計處理。離職后福利的首次引入讓人眼前一亮。離職后福利是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。新準則規定離職后福利計劃按照分為設定提存計劃和設定受益計劃兩類，并且把舊準則中的養老保險費、失業保險費調整至離職后福利中的設定提存計劃范疇，更為恰當地反映職工離職后企業給予的補償。同時全面規范離職后福利的會計處理，包括確認范圍、確認時點以及計量方法等。（4）明確界定短期薪酬的確認與計量。新準則正式將 “帶薪缺勤”和“利潤分享計劃”納入短期薪酬，明確規定二者的確認條件和計量標準。帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。累積帶薪缺勤工提供服務增加其未來享有的帶薪缺勤權利時加以確認，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額進行計量；非累積帶薪缺勤在實際發生缺勤時予以確認。利潤分享計劃需要同時滿足兩個條件才予以確認，并且計量時考慮職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。（5）首次引入并規范“其他長期職工薪酬”。新準則明確定義其他長期職工福利，“是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等”。 這一兜底性定義囊括實務中可能存在的、但不能直接歸屬于其他三類的職工薪酬，更加完整規范與職工薪酬相關的會計處理問題。

二、新準則變化對原有規則的影響

（1）離職后福利和其他長期福利的特殊處理。準則首次引入了“離職后福利”和“其他長期福利”，并對其會計處理作了完整規定。二者的會計處理類似，需區分“設定提存計劃”和“設定受益計劃”兩類：1）設定提存計劃的，應根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，計入當期損益或相關資產成本，與舊準則中辭退福利的計量類似。2）新增的設定受益計劃的，新準則規定了過去服務成本的確認時點，采用“預期累計福利單位法”對所有設定受益計劃義務進行計量并以現值反映。新準則突破了舊準則內容過于簡單，原則性太強的缺點，更便于會計人員學習和運用。（2）簡化并規范了辭退福利。舊準則規定辭退福利的確認條件比較嚴格，延遲其確認時點。新準則以“企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時”和“企業確認與涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時”，兩者中的較早日確認，實現辭退福利的及時確認。由此產生的職工薪酬負債，計入當期損益。（3）非貨幣性福利統一采用公允價值計量。新準則規定，非貨幣性職工福利費應當按照公允價值計量，公允價值無法可靠獲得時以成本計量。舊準則未對非貨幣性福利計量統一規定，導致其計量屬性不一致，成本信息在橫向和縱向上的可比性差。新準則增強了準則的實踐性，對會計人員進行處理更具指導性。

三、新準則在企業實務中的意義

（1）有助于企業全面反映人工成本。新準則在實務中的最大影響，莫過于擴大人工成本的核算范圍。舊準則只是將職工薪酬和職工福利費按受益對象列入產品成本，公會經費、職工教育費則直接計入當期損益。所以產品成本反映的人工成本不夠完整，只體現部分耗用成本，賬面成本存在失真。新準則明確界定了職工薪酬的范圍，將企業支付的職工工資及其他相關費用列入人工成本的核算范疇，大大提高會計信息的披露質量。（2）影響企業財務報表的列報和披露。新準則在實踐中的另一個重要作用，在于完善舊準則未明確規定設定受益計劃的離職后福利的會計處理。國有企業在改制情況下，需按照相關規定預提統籌外離退休福利等，但未建立職工福利機制。新準則規定表外職工福利負債應納入表內，建立了常態化機制。同時新準則還要求追溯調整新準則施行日已存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期職工福利，一定程度上影響國有企業財務報表的列報和披露。（3）有利于引導企業加大科研投入。新準則與國際會計準則更加趨同，更為全面地反映企業人工成本。舊準則中只有應付工資、應付福利費是根據受益對象進行核算，無形資產研發的人工成本一律計入當期費用，造成研發投入增加、企業利潤降低的矛盾局面，影響企業研發創新的積極性，不利于企業可持續發展。新準則幾乎所有的職工薪酬項目都按照受益對象進行處理。新準則規定研發人員職工薪酬在符合相應條件下準予資本化，解決了研發人員薪酬費用與企業利潤之間的矛盾，充分調動企業進行研發的積極性。（4）有助于提升企業會計人員的職業素養。作為企業的會計人員，應該積極學習新準則并結合企業具體情況加以運用。比如，對于離職后福利計劃類型的區分，需要會計人員對其主要條款經濟實質分析的基礎上進行判斷。及時更新專業知識結構，提高職業素養，是對會計人員進行新業務處理提出的職業要求。（5）對企業的監管更趨與嚴格。與舊準則相比，新準則更加全面、規范地核算職工薪酬，表明企業這一市場主體越來越受到嚴格監管，有利于企業規范化處理經濟業務，維護市場經濟健康有序地發展。

結束語：總之，新準則更加規范職工薪酬的概念界定、確認、計量以及信息披露，實現人工成本核算地準確整完，從而提高會計信息披露質量，對企業產生積極影響。盡管新準則還存在一些潛在缺陷，比如非貨幣性福利會計核算具有漏洞、辭退福利的確認尚不明確、長期殘疾福利制度存在偏差等，但總的來說，新準則的出臺及實施，會促使企業越來越規范地發展。

參考文獻：

[1] 財政部.關于印發修訂《企業會計準則第9號——職工薪酬》的通知.財會[2014]8號，2014-01-27

[2] 程仲鳴，劉合華.企業職工薪酬會計核算存在的問題[J].財會月刊，2012（01）：62-63